Sentenza del 26/07/2017 n. 18477 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il ricorrente ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Puglia che aveva confermato un avviso di accertamento relativo all'anno d'imposta 1998, ai fini IRPEF e IRAP. Ha contestato, in particolare, la legittimità dell'accertamento analitico-induttivo fondato su tre processi verbali della Guardia di finanza, sostenendo l'assenza dei presupposti previsti dall'art. 39 del D.P.R. n. 600/1973, l'inadeguatezza delle presunzioni, la violazione del contraddittorio, l'omessa o insufficiente motivazione e il mancato esame della documentazione prodotta per superare le presunzioni derivanti dagli accertamenti bancari.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto legittimo l'accertamento analitico-induttivo, poiché la contabilità, pur formalmente regolare, risultava complessivamente inattendibile in ragione di gravi irregolarità e di una pluralità di elementi indiziari: costi privi di inerenza, certezza, competenza o determinabilità; risultanze degli accertamenti bancari; corrispettivi non dichiarati; costi relativi a operazioni inesistenti; controlli incrociati; autofatture riferite a intestatari inesistenti e fatture disconosciute da fornitori. La Corte ha inoltre escluso che le dichiarazioni di terzi utilizzate dall'Amministrazione violassero il divieto di prova testimoniale e ha ribadito che l'assoluzione penale non produce automaticamente effetti vincolanti nel processo tributario. Il contribuente è stato condannato al pagamento delle spese processuali, liquidate in 1.200 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600/1973, art. 39, comma 1, lett. c) e d)

  Consente l'accertamento analitico-induttivo quando la contabilità risulti complessivamente inattendibile. La presenza di scritture formalmente regolari non impedisce la ricostruzione induttiva di singoli elementi attivi o passivi, purché la loro inesattezza o mancanza sia dimostrata aliunde.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 32

  Le risultanze degli accertamenti bancari possono fondare la rettifica fiscale, salvo che il contribuente fornisca una prova contraria concreta, specifica e documentata.

• D.P.R. n. 600/1973, art. 33

  Disciplina i poteri di accesso, ispezione e verifica dell'Amministrazione finanziaria e della Guardia di finanza; nel caso concreto le contestazioni del contribuente su tali attività non hanno condotto all'annullamento dell'accertamento.

• TUIR, art. 109, comma 5

  La deducibilità dei costi richiede il collegamento con l'attività d'impresa e la sussistenza dei requisiti di certezza, competenza e determinabilità; i costi non inerenti o non adeguatamente documentati sono indeducibili.

• TUIR, art. 75, comma 2, lett. a) e b)

  Individua i criteri temporali di imputazione dei componenti reddituali, utilizzati nel caso concreto per verificare la corretta contabilizzazione dei corrispettivi e dei costi.

• Codice civile, art. 2729

  Le presunzioni semplici possono essere utilizzate quando siano gravi, precise e concordanti. La Corte ha ritenuto tali requisiti soddisfatti dalla valutazione complessiva degli elementi raccolti dai verificatori.

• Codice civile, art. 2702

  Riguarda l'efficacia probatoria della scrittura privata; la censura relativa al disconoscimento di una scrittura non è stata ritenuta idonea a superare la motivazione complessiva della sentenza impugnata.

• Codice di procedura civile, art. 360, n. 5

  Il controllo della Cassazione sulla motivazione non consente una nuova valutazione dei fatti e delle prove, ma soltanto la verifica della correttezza logico-giuridica della motivazione del giudice di merito.

Massime di principio

• Un accertamento analitico-induttivo può essere legittimo anche quando la contabilità sia formalmente regolare, se una valutazione complessiva evidenzia inattendibilità sostanziale.
• Una pluralità di indizi convergenti, quali controlli incrociati, operazioni inesistenti, fornitori disconosciuti e anomalie nelle autofatture, può fondare la rettifica anche senza una prova diretta di ogni singola irregolarità.
• In presenza di presunzioni derivanti da movimentazioni bancarie o da altri elementi indiziari, il contribuente deve fornire giustificazioni specifiche, documentate e riferibili alle singole operazioni; mere contestazioni generiche non sono sufficienti.
• Le dichiarazioni rese da terzi durante le verifiche fiscali possono essere valutate come elementi indiziari nel processo tributario, anche se non costituiscono prova testimoniale in senso tecnico.
• L'assoluzione nel processo penale non determina automaticamente l'annullamento dell'accertamento tributario: i due giudizi restano autonomi e il giudice tributario valuta gli elementi secondo le regole proprie del processo fiscale.
• In Cassazione non è possibile ottenere una nuova valutazione del merito o delle prove; occorre dimostrare una violazione di legge o un vizio motivazionale rilevante secondo i limiti del giudizio di legittimità.