Cassazione Civile, Sentenza n. 2083/2024 del 19/01/2024

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Toscana che aveva rigettato il ricorso della contribuente avverso avviso di accertamento TARSU per l'anno 2009. Questioni principali: 1) eccezione di decadenza dall'esercizio del potere impositivo e sua tardiva allegazione; 2) decorrenza del dies a quo del termine decadenziale in relazione alle dichiarazioni presentate negli anni precedenti; 3) presunta carenza di motivazione dell'avviso di accertamento, in particolare in relazione alla revoca della riduzione del 95% precedentemente riconosciuta; 4) qualificazione di alcune aree come aree scoperte non soggette a TARSU e contestata mancata valutazione del principio di non contestazione; 5) doglianza relativa al legittimo affidamento della contribuente fondato sui bollettini di pagamento precedenti che avevano riconosciuto la riduzione del 95%.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso. Ha confermato che: l'eccezione di decadenza sollevata dalla contribuente era tardiva perché proposta in memoria e non nel ricorso introduttivo, e pertanto inammissibile; la Commissione territoriale ha adeguatamente motivato l'avviso di accertamento indicando superficie, tariffe, ubicazione e categoria; il contribuente ha l'onere di fornire la documentazione per ottenere riduzioni (es. aree con rifiuti speciali) e la mancata produzione giustifica il ricalcolo dell'ente; non sussisteva legittimo affidamento sulla base dei bollettini precedenti quando l'ente ha rilevato inesattezze; il motivo relativo alla carenza di motivazione è inoltre risultato in parte inammissibile per difetto di autosufficienza (non riproduzione sufficiente del contenuto dell'atto impugnato). Condanna della ricorrente alle spese di giudizio a favore del Comune di Pescia nella misura indicata in dispositivo.

Norme richiamate

• d.lgs. 31 dicembre 1992, n. 546

  Regolano l'integrazione dei motivi e la memoria: l'integrazione del ricorso è ammessa limitatamente alla contestazione di documenti depositati dalla controparte e non può essere usata per introdurre eccezioni nuove quali la decadenza tardivamente sollevata

• legge 27 dicembre 2006, n. 296

  Stabilisce il termine decadenziale per la notifica degli avvisi di accertamento (31 dicembre del quinto anno successivo); la valutazione della decorrenza del dies a quo è rilevante ma non è stata esaminata dalla Corte di Cassazione per via della inammissibilità della eccezione di decadenza

• d.lgs. 15 novembre 1993, n. 507

  art. 62, comma 3; art. 70

  Art. 62(3): l'esenzione per aree ove si producono rifiuti speciali è subordinata al fatto che lo smaltimento sia a carico del produttore; Art. 70: obbligo di denuncia ai fini TARSU entro i termini previsti e principio che una dichiarazione relativa all'inizio del possesso ha efficacia fino a variazioni successive

• d.lgs. 503/1997

  Citato nella sentenza in relazione al termine per la presentazione della dichiarazione; la Corte rileva che non era dovuta una reiterazione annuale della dichiarazione originaria salvo variazioni

• legge 27 luglio 2000, n. 212

  Statuto del contribuente: disciplina il principio del legittimo affidamento. La Corte ricorda i presupposti per la tutela dell'affidamento (apparente legittimità dell'attività amministrativa, buona fede del contribuente, circostanze specifiche) e conclude che nel caso di specie non ricorrono

• codice di procedura civile

  art. 112, art. 115, art. 366, art. 360

  Art.112 e 115: principi di motivazione e di efficacia probatoria delle deduzioni non contestate; Art.366 e correlati: onere di indicare/trascrivere il contenuto dei documenti contestati in cassazione; Art.360: rimedi per cassazione e relative doglianze

• regolamento comunale

  Prevede la documentazione che il contribuente deve produrre per ottenere riduzioni; la mancata produzione legittima l'ente a non riconoscere la riduzione

• D.P.R. n. 115 del 2002

  Richiamato in relazione alle modalità e presupposti per il versamento delle somme processuali e alle condizioni processuali di esercizio dell'azione; la sentenza dà atto della sussistenza dei presupposti per l'applicazione della norma

Massime di principio

• L'eccezione di decadenza dall'esercizio del potere impositivo è un'eccezione a favore del contribuente che va proposta tempestivamente: se non sollevata nel ricorso introduttivo, la sua proposizione in memoria può essere dichiarata inammissibile come motivo nuovo.
• L'integrazione dei motivi di ricorso nel processo tributario è ammessa solo in relazione a documenti nuovi depositati dalla controparte; non consente di introdurre eccezioni sostanziali tardive.
• Per gli avvisi di accertamento relativi a tributi come la TARSU, l'indicazione della superficie recuperata a tassazione, della tariffa e della categoria è funzionalmente sufficiente a motivare l'atto: eventuali dettagli investigativi possono essere forniti in sede contenziosa dall'ente.
• Il contribuente che invoca esenzioni o riduzioni basate su condizioni particolari (es. aree con rifiuti speciali) ha l'onere di informazione e di produzione della documentazione necessaria; in mancanza l'ente può legittimamente non riconoscere il beneficio.
• Il legittimo affidamento del contribuente richiede una condotta amministrativa chiaramente favorevole, la buona fede del contribuente e circostanze specifiche; la mera emissione di bollettini con importi inferiori non sempre crea un diritto all'affidamento se l'ente successivamente correttamente rettifica per inesattezze.
• In cassazione un motivo che censura la motivazione di un atto amministrativo deve riportare o riassumere i passi essenziali dell'atto impugnato; altrimenti è inammissibile per difetto di autosufficienza.