Sentenza del 18/01/2021 n. 68 - Comm. Trib. Reg. per le Marche

Esito

La controversia

La controversia riguarda (1) la contestazione, da parte dell'Amministrazione, di detrazioni per spese sanitarie documentate da scontrini illeggibili e (2) il rifiuto di riconoscere la detraibilità separata delle spese relative alla ristrutturazione dell'abitazione principale e alla costruzione di un'autorimessa pertinenziale: l'Ufficio sosteneva che, trattandosi di pertinenza, il limite massimo detraibile fosse complessivamente di €48.000 e non cumulabile con i €48.000 dell'abitazione. La ricorrente invece sostiene che i due interventi sono fiscalmente autonomi e che ciascuno dà titolo a una propria detrazione fino al limite previsto dalla norma.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha deciso parzialmente a favore della contribuente: ha accolto l'appello principale riconoscendo che l'intervento di ristrutturazione dell'appartamento e l'intervento di costruzione dell'autorimessa sono fiscalmente autonomi ai sensi dell'art. 1 L. 27/12/1997 n.449, ciascuno soggetto a propria procedura e ai propri limiti (quindi non cumulabili tra loro ai fini del recupero della fiscalità). Ha però accolto l'appello incidentale dell'Agenzia delle Entrate sul punto delle spese sanitarie: la detrazione per medicinali richiede documentazione leggibile contenente natura, qualità, quantità e codice fiscale del destinatario (art. 15 lett. c) TUIR) e il contribuente ha l'onere di conservare documenti idonei a consentire il controllo; la semplice illeggibilità del codice fiscale sugli scontrini non legittima la detrazione senza altri elementi di prova. Le spese di giudizio di entrambi i gradi sono compensate.

Norme richiamate

• Art. 1 L. 27/12/1997 n. 449

  La norma agevolativa sulle ristrutturazioni consente di considerare interventi diversi (abitazione principale e pertinenza/autorimessa) come fiscalmente autonomi: ciascun intervento segue la propria procedura e soglia di detrazione/recupero, senza cumulabilità automatica dei limiti.

• Art. 15 lett. c) T.U.I.R.

  Per la detrazione delle spese sanitarie l'acquisto di medicinali deve essere certificato da fattura o da scontrino fiscale che indichi natura, qualità, quantità e codice fiscale del destinatario; il contribuente ha l'onere di conservare documentazione leggibile per il periodo utile ai controlli e, in mancanza, può fornire ulteriori elementi di prova.

• Art. 52 D.Lgs. 31/12/1992 n. 546

  Norma che autorizza l'Agenzia delle Entrate a stare in giudizio; utilizzata in sede di costituzione e appello incidentale.

• Art. 817 c.c. (richiamato)

  Ricorda i criteri civilistici per la qualificazione di pertinenza (volontà del titolare e segni esteriori) ma la sentenza sottolinea che la qualificazione ai fini tributari va letta alla luce della ratio della norma fiscale applicabile e non automaticamente secondo altri ambiti normativi.

Massime di principio

• Ai fini delle detrazioni previste dalla L. 449/1997, interventi su immobile principale e su sue pertinenze (es. autorimessa) possono essere considerati fiscalmente autonomi: ciascun intervento può dar luogo a una procedura e a un limite di detrazione distinti.
• La verifica se opere su immobile e pertinenza debbano essere trattate unitariamente va fatta alla luce della ratio e del testo della norma fiscale applicabile, non solo secondo definizioni civilistiche o di altri ambiti normativi.
• La fruizione dell'incentivo fiscale è connessa alla legalità e alla regolarità degli interventi: la norma mira anche a scoraggiare l'abusivismo e il lavoro nero, perciò l'interpretazione non deve svuotare queste finalità.
• Per le detrazioni fiscali di modico importo (es. spese sanitarie) il contribuente resta comunque tenuto a conservare documentazione leggibile per il periodo dei controlli; la semplice illeggibilità degli scontrini non è automaticamente sufficiente a giustificare la detrazione senza elementi probatori idonei.
• In caso di pronunciamenti parziali favorevoli a entrambe le parti, è pratica possibile la compensazione delle spese di lite tra i gradi di giudizio.