Sentenza del 23/11/2017 n. 2477 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'esistenza del presupposto impositivo dell'IRAP, ossia l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni oppure alla prestazione di servizi. Il contribuente sosteneva, in sostanza, che la propria attività non fosse dotata di un'autonoma organizzazione idonea a giustificare l'imposta.

La decisione

La sentenza precisa che l'accertamento della sussistenza dell'autonoma organizzazione spetta al giudice di merito. L'IRAP è dovuta quando il contribuente è responsabile dell'organizzazione, non è inserito in strutture riferibili ad altrui responsabilità o interesse e utilizza beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvale in modo non occasionale di lavoro altrui. Il principio conduce quindi all'assoggettamento all'IRAP solo se tali condizioni risultano concretamente accertate.

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446, art. 2

  L'imposta regionale sulle attività produttive ha per presupposto l'esercizio abituale di un'attività autonomamente organizzata diretta alla produzione o allo scambio di beni ovvero alla prestazione di servizi.

  La norma richiede la presenza congiunta dell'abitualità dell'attività e di un'autonoma organizzazione; il semplice esercizio di un'attività professionale o autonoma non è sufficiente, da solo, a determinare l'obbligo IRAP.

• Principio giurisprudenziale sull'autonoma organizzazione

  Il presupposto ricorre quando il contribuente sia responsabile dell'organizzazione e impieghi beni strumentali eccedenti il minimo indispensabile oppure si avvalga in modo non occasionale di lavoro altrui.

  L'autonoma organizzazione deve essere valutata in concreto. Sono indici rilevanti la responsabilità dell'organizzazione, l'eccedenza dei beni strumentali rispetto al minimo necessario e l'impiego non occasionale di collaboratori o dipendenti.

Massime di principio

• Per stabilire se un'attività autonoma è soggetta a IRAP non basta verificare l'esistenza di ricavi o l'esercizio abituale dell'attività: occorre accertare anche una struttura organizzativa autonoma.
• Il contribuente deve essere il responsabile dell'organizzazione; se opera stabilmente all'interno di una struttura riferibile ad altri, può mancare il presupposto dell'autonoma organizzazione.
• L'utilizzo di beni strumentali ordinari e indispensabili per l'attività, da solo, non implica necessariamente l'assoggettamento a IRAP; rileva l'eventuale eccedenza rispetto al minimo normalmente necessario.
• L'impiego non occasionale di dipendenti o collaboratori costituisce un importante indice di autonoma organizzazione, da valutare comunque in relazione al ruolo e all'incidenza effettiva del lavoro altrui.
• La valutazione finale è concreta e fattuale e spetta al giudice di merito, che deve considerare complessivamente mezzi, personale, struttura e modalità di svolgimento dell'attività.