Sentenza del 29/11/2016 n. 6242 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava fatture incomplete o estremamente generiche, prive degli elementi necessari a identificare con chiarezza la prestazione ricevuta. La società sosteneva di poter utilizzare tali documenti per dimostrare l’inerenza dei costi e detrarre l’IVA. È stato invece ritenuto che gli elementi richiesti dall’articolo 21 del d.P.R. 633/1972 debbano essere indicati in fattura, perché garantiscono trasparenza, conoscibilità dell’operazione e possibilità di controllo. In presenza di fatture carenti, la società avrebbe dovuto fornire ulteriori prove documentali delle prestazioni effettivamente ricevute e della loro inerenza all’attività d’impresa.

La decisione

La fattura incompleta o generica non è stata ritenuta sufficiente a provare né l’effettività e l’inerenza del costo né, da sola, il diritto alla detrazione dell’IVA. Il contribuente può comunque produrre, anche nel corso del giudizio, documentazione ulteriore idonea a dimostrare le prestazioni ricevute e il collegamento con l’attività esercitata. In assenza di tale prova integrativa, la deduzione del costo e la detrazione dell’IVA possono essere negate.

Norme richiamate

• Articolo 21 del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633

  Gli elementi previsti dall’articolo 21 devono essere sempre indicati in fattura.

  La norma impone che la fattura contenga elementi sufficientemente specifici per rendere trasparente e verificabile la prestazione, consentendo all’Amministrazione finanziaria di effettuare i controlli.

Massime di principio

• Una fattura generica o incompleta non dimostra automaticamente l’effettività, la natura e l’inerenza del costo.
• Per dedurre un costo e detrarre l’IVA è opportuno conservare, oltre alla fattura, contratti, ordini, relazioni, report, corrispondenza, documentazione dei pagamenti e ogni altro elemento che descriva la prestazione ricevuta.
• La descrizione in fattura deve permettere di individuare concretamente natura, quantità, qualità e periodo della prestazione, evitando formule generiche o meramente standardizzate.
• La prova integrativa può essere fornita anche in giudizio, ma deve dimostrare sia che la prestazione è stata effettivamente eseguita sia che è collegata all’attività dell’impresa.
• In caso di documentazione insufficiente, l’Amministrazione può contestare contemporaneamente la deducibilità del costo e la detraibilità dell’IVA.