Sentenza del 07/01/2021 n. 39 - Comm. Trib. Reg. per la Sicilia

Esito

La controversia

impugnazione di un atto impositivo notificato in capo al soggetto deceduto: la notifica è stata effettuata presso l'ultimo domicilio del de cuius, impersonalmente e collettivamente agli eredi, nonostante gli eredi avessero comunicato all'Ufficio almeno 30 giorni prima le proprie generalità e il domicilio fiscale. Si deduceva la nullità o, alternativamente, l'inesistenza della notificazione e si contestava la validità dell'atto tributario conseguente.

La decisione

la giurisprudenza individua due profili distinti. 1) Quando la notifica dell'atto è stata effettuata impersonalmente e collettivamente agli eredi (pur essendo disponibili le generalità e il domicilio fiscale degli eredi), si configura una nullità della notificazione: tale nullità è soggetta al regime di sanatoria (art.156 c.p.c.), cioè è potenzialmente sanabile con i relativi effetti processuali. 2) Quando l'atto è invece indirizzato formalmente al soggetto deceduto (ossia l'intestazione dell'atto è al de cuius), la situazione si qualifica come inesistenza della notificazione, nella misura in cui il destinatario formale non è più soggetto giuridico; questa ipotesi incide sulla struttura stessa del rapporto tributario e non è sanabile come una semplice irregolarità della notifica. In sostanza: notifica collettiva/impersonale agli eredi = nullità sanabile; notifica materialmente o formalmente indirizzata al deceduto = inesistenza insanabile rispetto alla posizione dell'originario destinatario.

Norme richiamate

• DPR 600/1973, art.65

  disciplinano le modalità di notifica degli atti tributari; la giurisprudenza ne ricava l'esigenza di individuazione personale del destinatario e del domicilio fiscale, tanto che la notifica generica o collettiva può essere qualificata come vizio rilevante (nullità) quando gli eredi erano individuabili.

• Codice Civile

  richiamato per sottolineare che il soggetto deceduto non può più essere destinatario di rapporti giuridici attivi e che la posizione tributaria si trasferisce agli eredi solo con le conseguenze previste dall'ordinamento; la mancata considerazione di ciò rende insanabile la notificazione diretta al de cuius.

• Codice di Procedura Civile

  previene la possibilità di sanare determinate nullità di notificazione; la giurisprudenza lo applica alle notifiche indirizzate agli eredi quando la nullità ha carattere rimediabile perché l'effettivo destinatario è individuabile e ha avuto la possibilità di conoscere l'atto.

• Cassazione

  conferma la distinzione tra nullità sanabile della notifica effettuata collettivamente agli eredi e l'inesistenza della notifica indirizzata al deceduto, richiedendo che l'Amministrazione notifichi correttamente ai soggetti attuali (eredi) se già individuabili.

• Cassazione

  principi di orientamento sulla necessità di individuazione del destinatario della notifica e sulle conseguenze del vizio formale rispetto alla validità dell'atto tributario.

• Cassazione

  ulteriore conferma della distinzione tra ipotesi sanabile (notifica agli eredi) e ipotesi insanabile (atto indirizzato al soggetto non più esistente), con richiamo all'incidenza di tali vizi sulla struttura del rapporto tributario.

Massime di principio

• Distinguere sempre se l'atto è formalmente intestato al de cuius o se, pur indirizzato al domicilio dell'ultimo residente, è stato materialmente recapitato agli eredi: la prima ipotesi può integrare inesistenza insanabile, la seconda una nullità sanabile.
• Se gli eredi hanno già comunicato all'Ufficio le proprie generalità e il domicilio fiscale, la notifica impersonalmente e collettivamente effettuata dall'Amministrazione è viziata e può essere impugnata come nullità; tuttavia, tale nullità può essere sanata nei modi previsti dall'ordinamento processuale (art.156 c.p.c.) quando sia possibile ricostruire che gli eredi hanno avuto conoscenza dell'atto.
• La notifica dell'atto tributario deve individuare il destinatario attuale: l'Amministrazione ha l'onere di verificare lo stato di vita del destinatario e, se noto il decesso, di rivolgere l'atto nominativamente agli eredi o ai loro domicili fiscali.
• Quando l'atto è formalmente rivolto al soggetto deceduto (intestazione al de cuius), si tratta di una situazione che intacca la stessa esistenza del rapporto tributario e rende l'atto invalido in modo non sanabile: l'Amministrazione dovrà rinnovare l'atto correttamente nei confronti degli eredi.
• Per gli eredi conveniene sempre comunicare tempestivamente (e per iscritto) all'Ufficio le proprie generalità e domicilio fiscale dopo il decesso, conservando le ricevute, dato che ciò può impedire notifiche viziate e rafforzare eventuali impugnazioni.
• In sede di impugnazione è utile distinguere ed argomentare specificamente se si deduce nullità sanabile (con riferimento a norme processuali di sanatoria) o inesistenza, poiché le conseguenze processuali e sostanziali sono diverse (es. termini, poteri dell'Ufficio, necessità di rinnovare l'atto).
• Se si è di fronte a notifica potenzialmente sanabile, valutare se l'Amministrazione abbia compiuto atti coerenti con la conoscenza dell'atto (es. iscrizione a ruolo, pignoramenti) che possano confermare l'effettiva ricezione e precludere alcuni rimedi.