Risoluzione n. 107 del 20/03/2008

Deducibilità IRAP dei costi del personale addetto alla ricerca e sviluppo

La risoluzione n. 107/E del 20 marzo 2008 esamina l’applicazione dell’articolo 11 del D.Lgs. n. 446/1997 alla Fondazione ALFA, I.R.C.C.S. che svolge attività sia di ricerca scientifica e biomedica sia di assistenza sanitaria. Il documento precisa l’ambito della deduzione IRAP per i costi del personale impiegato nelle attività di ricerca e nei settori sanitari connessi.

Quesito presentato dalla Fondazione

La Fondazione ALFA chiede chiarimenti sulla deducibilità, ai fini IRAP, delle spese sostenute per il personale utilizzato nella propria attività mista. L’istituto è articolato in un settore clinico-assistenziale, con sei unità operative di degenza, e in nove laboratori di ricerca clinica e/o sperimentale, ciascuno dedicato a un distinto filone di ricerca.

Tesi sostenuta dall’istante

La Fondazione ritiene di poter ridurre la base imponibile IRAP deducendo il 100% delle spese relative a tutto il personale utilizzato, indipendentemente dal ruolo concreto svolto e dalla natura del rapporto contrattuale. A sostegno di tale impostazione richiama:

• il parere del Consiglio di Stato n. 1541 del 25 settembre 2002, che evidenzierebbe l’inscindibilità tra attività di cura e ricerca biomedica;
• la sentenza della Corte costituzionale n. 338/94, che sottolineerebbe la strumentalità dell’assistenza sanitaria rispetto alla ricerca.

Secondo l’istante, tale impostazione renderebbe impossibile distinguere tra personale di ricerca e personale di assistenza, includendo nell’agevolazione non solo i ricercatori, ma anche il personale ausiliario e quello impiegato promiscuamente o esclusivamente nell’assistenza sanitaria.

Quadro normativo richiamato

L’articolo 11, comma 1, lettera a), n. 5, del D.Lgs. n. 446/1997 consente la deduzione dei costi relativi al personale addetto alla ricerca e sviluppo, a condizione che l’effettività dei costi sia attestata dal Presidente del Collegio Sindacale o da un professionista abilitato.

Orientamento dell’Agenzia delle entrate

L’Agenzia richiama la circolare 5 aprile 2005, n. 13, che ha chiarito come l’agevolazione si applichi:

• al personale addetto alla ricerca di base, intesa come attività di studio, esperimenti, indagini e ricerche prive di una specifica finalità ma utili genericamente all’impresa;
• al personale addetto alla ricerca applicata e sviluppo, quando le attività sono finalizzate alla realizzazione di uno specifico progetto.

La ratio della norma è quella di agevolare il settore della ricerca, senza distinguere in base alla tipologia del rapporto di lavoro del personale interessato. Viene inoltre richiamata la risoluzione n. 57/E del 4 maggio 2006.

Criterio della diretta imputazione alla ricerca e sviluppo

La deduzione spetta solo se i costi si riferiscono a personale direttamente impiegato nell’attività di ricerca e sviluppo, come precisato dalla risoluzione n. 82/E del 16 giugno 2006. In ambito sanitario, tuttavia, la ricerca non si limita alle attività di laboratorio, diagnosi e terapia, ma comprende anche attività di studio per l’elaborazione e la verifica di protocolli di diagnosi e cura, necessarie alla diffusione applicativa della ricerca stessa, secondo quanto affermato dalla Corte costituzionale n. 338/94.

Applicazione al caso concreto

Nel caso esaminato, la cura e l’assistenza prestate dal personale sanitario possono essere considerate strettamente collegate alla ricerca solo se costituiscono il presupposto per verificare l’attendibilità dei risultati ottenuti.

La deduzione è quindi ammessa solo per:

• il personale addetto all’assistenza sanitaria;
• il personale ausiliario;
• purché operi in settori medici nei quali viene svolta attività di ricerca;
• e purché sia incaricato di mansioni con specifica utilità per l’attività di ricerca.

Resta escluso il personale impiegato in assistenza ospedaliera generica o in settori medici nei quali non si svolge attività di ricerca, anche se specialistici. A titolo esemplificativo, sono escluse le prestazioni di laboratorio rese a pazienti non ricoverati presso la struttura quando non riferibili a un’attività di ricerca.

Ulteriori esclusioni

La risoluzione precisa che non rientra nell’agevolazione il personale impiegato in mansioni relative a funzioni aziendali, come quelle amministrative o finanziarie, quando tali attività non siano in alcun modo riconducibili alla ricerca o all’assistenza sanitaria.

Conclusione operativa

L’amministrazione finanziaria conferma un’interpretazione restrittiva della deduzione IRAP: il beneficio non si estende a tutto il personale della struttura, ma solo a quello direttamente impiegato nella ricerca e, in via collegata, al personale sanitario e ausiliario operante nei settori medici oggetto di ricerca, purché le mansioni svolte siano specificamente utili all’attività di ricerca. Il documento chiude richiamando che la risposta è resa ai sensi dell’articolo 4, comma 1, ultimo periodo, del D.M. 26 aprile 2001, n. 209.