Sentenza del 05/07/2017 n. 16528 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva annullato integralmente l'avviso di accertamento relativo alla maggiore IRPEG dovuta per il 2003, derivante dalla rettifica della perdita riportata dall'anno 1999. Il ricorso si fondava su tre motivi: erronea applicazione del giudicato esterno formatosi su una precedente sentenza relativa all'IVA del 1997; motivazione apparente e insufficiente della sentenza regionale; violazione del giudicato interno per la mancata proposizione, da parte della società, di un appello incidentale.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il primo e il secondo motivo di ricorso e ha dichiarato inammissibile il terzo. Ha escluso che la precedente sentenza sull'IVA del 1997 potesse produrre effetti vincolanti sull'IRPEG del 2003 e sulla perdita riportata, trattandosi di annualità e imposte differenti e di una decisione fondata sull'insufficienza delle prove presuntive relative a quella specifica annualità. Ha inoltre rilevato che la motivazione della Commissione tributaria regionale era generica e priva di un'effettiva analisi degli elementi contabili e fiscali. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio alla Commissione tributaria regionale della Sicilia, in diversa composizione, anche per la liquidazione delle spese.

Norme richiamate

• Art. 2909 c.c.

  L'autorità della cosa giudicata fa stato a ogni effetto tra le parti, i loro eredi o aventi causa.

  Il giudicato esterno, di regola, opera soltanto nell'ambito dell'annualità e dell'imposta oggetto della decisione. Può estendersi ad altri periodi solo per elementi costitutivi della fattispecie dotati di carattere permanente e comuni a più annualità. Non si estende invece quando la decisione riguarda fatti probatori variabili, imposte diverse o presupposti specifici di un'altra annualità.

• Art. 360, comma 1, n. 3, c.p.c.

  Violazione o falsa applicazione di norme di diritto.

  Consente di censurare una sentenza quando il giudice abbia interpretato o applicato in modo errato una norma giuridica, come avvenuto nel riconoscimento dell'efficacia del giudicato esterno.

• Art. 360, comma 1, n. 5, c.p.c.

  Omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione tra le parti.

  La motivazione della sentenza deve essere effettiva, comprensibile e riferita agli elementi decisivi della controversia; una motivazione meramente assertiva o generica è insufficiente.

• Art. 366, comma 1, n. 6, c.p.c.

  Specificazione degli atti processuali, dei documenti e dei contratti sui quali il ricorso si fonda.

  Chi denuncia un errore processuale deve indicare e riprodurre, almeno nelle parti rilevanti, gli atti necessari per consentire alla Corte di verificare la censura.

• Art. 369, comma 2, n. 4, c.p.c.

  Deposito degli atti e documenti sui quali il ricorso si fonda.

  La mancata produzione degli atti indispensabili per verificare il motivo di ricorso può determinarne l'inammissibilità.

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 23, 49 e 54

  Le disposizioni disciplinano la costituzione delle parti e l'impugnazione nel processo tributario, compreso l'eventuale appello incidentale. Nel caso concreto, la censura dell'Agenzia sul comportamento processuale della società è stata dichiarata inammissibile perché non erano stati trascritti né prodotti gli atti necessari a verificarla.

• Art. 112 c.p.c.

  Il giudice deve pronunciare su tutta la domanda e non oltre i limiti di essa.

  Il giudice deve rispettare i limiti delle domande e delle impugnazioni effettivamente proposte dalle parti, senza decidere su questioni non dedotte o omettere di esaminare quelle ritualmente formulate.

Massime di principio

• Nel contenzioso tributario vige il principio di autonomia dei periodi d'imposta: una decisione relativa a un'annualità non vincola automaticamente il giudizio relativo a un'altra annualità.
• Il giudicato può estendersi a più annualità solo quando riguarda elementi strutturali e tendenzialmente permanenti della fattispecie, non quando si basa sulla valutazione di prove o circostanze specifiche e variabili.
• Una sentenza relativa a un'imposta non può normalmente produrre effetti vincolanti su un'imposta diversa, soprattutto quando cambiano il presupposto impositivo, l'annualità e gli elementi probatori.
• Le commissioni tributarie devono motivare concretamente la decisione, esaminando le contestazioni, i documenti contabili e gli argomenti delle parti; formule generiche come l'adesione alle difese senza indicare le ragioni non sono sufficienti.
• Chi propone un ricorso per cassazione deve trascrivere o allegare gli atti processuali rilevanti, in particolare quando denuncia la mancata proposizione di un appello incidentale; in caso contrario il motivo può essere dichiarato inammissibile.
• La cassazione con rinvio non determina necessariamente la vittoria definitiva del ricorrente sul merito fiscale: comporta la rinnovazione del giudizio da parte di un diverso giudice, che dovrà esaminare nuovamente la controversia secondo i principi stabiliti dalla Corte.