Sentenza del 23/01/2020 n. 1463 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della CTR che aveva accolto l'appello della C. s.p.a. e ritenuto che immobile su area demaniale-portuale dovesse essere classificato in categoria catastale E/1 e quindi esente ICI in quanto privo di autonomia funzionale e reddituale. L'Agenzia deduceva in Cassazione violazione di norme catastali e tributarie (R.D.L. 652/1939, D.P.R. 1142/1949, D.L. 262/2006) per avere la CTR sovrapposto il concetto di funzionalità contingente alla nozione catastale di autonomia funzionale e reddituale; eccepiva inoltre errata applicazione del regime distintivo tra categorie D/8 (uso imprenditoriale) ed E (destinazioni particolari ed esenti) e carenza di motivazione per richiamo per relationem a precedenti giurisprudenziali.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia, ritenendo fondati i primi due motivi e assorbendo il terzo. Ha affermato il principio secondo cui per l'inquadramento in categoria E e l'esenzione ICI e necessario che l'immobile sia estraneo ad ogni uso commerciale o industriale e privo di autonomia funzionale e reddituale. Le aree scoperte indispensabili al concessionario per svolgere un'attivita imprenditoriale e produttive di reddito non possono essere classificate in E ma sono imponibili e devono essere classificate come D/8 se di uso imprenditoriale. Ne consegue la cassazione della sentenza impugnata e, deciso nel merito, il rigetto dell'originario ricorso della contribuente C. s.p.a.; la contribuente e condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimita e delle spese processuali come liquidate in dispositivo, mentre le spese dei gradi di merito sono compensate.

Norme richiamate

• R.D.L. n. 652 del 1939

  Stabilisce principi sull'impianto catastale e sulle categorie; la Corte interpreta congiuntamente l'art.5 come norma che esclude dalle categorie particolari gli immobili che possiedono autonomia funzionale e reddituale anche se usati per finalita istituzionali.

• D.P.R. n. 1142 del 1949

  Disposizioni tecniche sul classamento catastale; la Corte richiama l'art.40 in relazione al concetto di unita immobiliare suscettibile di produrre reddito proprio, escludendone l'iscrizione nelle categorie E se sussiste autonomia reddituale.

• D.L. n. 262 del 2006 (conv. L. n. 286 del 2006)

  Precisazione normativa che vieta l'inclusione nelle categorie E di porzioni destinate ad uso commerciale, industriale o ufficio se dotate di autonomia funzionale e reddituale; la Corte la utilizza per escludere l'applicabilita dell'esenzione quando esiste produzione di reddito autonoma.

• D.Lgs. n. 504 del 1992

  art. 7, comma 1, lett. b)

  Regime ICI/IMU: la Corte richiama la distinzione tra immobili ad uso imprenditoriale (ricadenti in categorie D) e immobili di destinazione particolare (categorie E) e sottolinea che la qualificazione fiscale segue la concreta destinazione e la possibilita di autonomo reddito.

• L. n. 84 del 1994

  art. 21, comma 1, lett. a)

  Norma richiamata per la disciplina delle aree e degli immobili demaniali; interpretata in combinato con la normativa catastale per stabilire che l'appartenenza al demanio non garantisce automaticamente l'esenzione se esiste autonoma capacita produttiva di reddito.

• Codice di procedura civile

  art. 132, comma 2, n. 4; art. 161; art. 360 c.p.c., comma 1, nn. 3 e 4

  Richiamate dalle parti e valutate dalla Corte: contestazioni riguardavano la correttezza della motivazione e dell'uso di precedenti; la Corte ha ritenuto i motivi 1 e 2 fondati e ha assorbito le doglianze sulla motivazione formale.

• D.Lgs. n. 546 del 1992

  Norma di rito tributario citata in relazione ai mezzi di impugnazione e alla motivazione; la Corte ha ritenuto non decisivo il vizio di motivazione dedotto quando i profili di diritto risultavano risolvibili favorevolmente all'Agenzia.

Massime di principio

• La qualifica catastale e l'esenzione ICI per immobili demaniali portuali si valutano sulla base della concrete caratteristiche funzionali e della capacita di produrre reddito autonomo, non sulla sola appartenenza a compendio demaniale.
• Se un'area scoperta su demanio portuale e indispensabile all'attivita imprenditoriale del concessionario e produce reddito o puo costituire unita immobiliare autonoma, non puo essere classificata nella categoria E e risulta imponibile (categoria D/8 o altra idonea).
• La destinazione contingente alle attivita portuali non esclude automaticamente l'imponibilita: occorre accertare se vi sia autonomia funzionale e reddituale del bene.
• In contenziosi simili e fondamentale provare l'assenza di autonomia reddituale e funzionale per ottenere l'esenzione; in mancanza, l'Amministrazione puo riclassare e assoggettare a imposizione.
• Dal punto di vista processuale, la Cassazione puo cassare e decidere nel merito quando non sono richiesti ulteriori accertamenti di fatto; le questioni unicamente giuridiche sulla qualificazione catastale possono pertanto essere decise in sede di legittimita.