Circolare numero 176 del 17-10-2000

Recupero dei contributi IVS per anni 1992 e precedenti in presenza di più redditi di impresa

La circolare interviene sulle contestazioni sorte nell’ambito del recupero dei crediti contributivi dell’Istituto, con riferimento agli importi richiesti per gli anni 1992 e precedenti a titolo di contributi IVS nei casi in cui lo stesso soggetto, iscritto alle Gestioni artigiani o commercianti, produca una pluralità di redditi di impresa. L’obiettivo è fornire alle Sedi un criterio uniforme per individuare correttamente la base imponibile contributiva nelle fattispecie più complesse.

Quadro normativo di riferimento

La circolare distingue nettamente il regime applicabile dal 1993 rispetto a quello precedente. Dal 1993, in base all’art. 3-bis della legge 14 novembre 1992, n. 438, il contributo IVS è determinato sulla totalità dei redditi di impresa denunciati ai fini IRPEF. Per gli anni anteriori, invece, opera il criterio previsto dall’art. 6, comma 27, della legge n. 48/1988: la base imponibile è limitata al solo reddito derivante dall’attività che qualifica professionalmente il titolare di impresa e che dà luogo all’instaurazione del rapporto assicurativo con l’Istituto.

Individuazione del reddito imponibile per gli anni anteriori al 1993

Per le annualità 1992 e precedenti, non rileva quindi la somma di tutti i redditi d’impresa percepiti dal soggetto, ma solo quello connesso all’attività che assume rilievo previdenziale. Occorre individuare, tra le attività svolte, quella esercitata con carattere di abitualità e prevalenza; per gli artigiani, è richiesto anche il requisito della manualità. In linea generale, si tratta dell’attività che, con il protrarsi del tempo, dovrebbe consentire la produzione del maggior reddito.

Accertamenti da svolgere caso per caso

La circolare richiede accertamenti puntuali e individualizzati. Le Sedi devono verificare se la pluralità di redditi corrisponda a attività tra loro distinte e se una sola di esse abbia natura professionalmente qualificante ai fini previdenziali. Solo il reddito derivante da tale attività può essere assunto a imponibile contributivo.

Ipotesi di attività appartenenti allo stesso comparto

Il criterio vale anche quando le attività appartengano al medesimo comparto e presentino identica classificazione. In tali casi, dagli accertamenti può emergere che l’apporto del titolare presenti i requisiti di iscrivibilità solo con riferimento a una delle imprese da cui derivano i diversi redditi. Anche in questa ipotesi, quindi, l’imponibile contributivo va limitato al reddito della sola attività rilevante.

Profili critici sulla legittimità dell’iscrizione

La circolare segnala che l’istruttoria può mettere in discussione la legittimità stessa dell’iscrizione, ad esempio quando il reddito d’impresa principale risulti sensibilmente inferiore rispetto ad altri redditi derivanti da attività svolte in forma individuale o societaria. In situazioni del genere possono emergere professionalità o attività diverse, alcune rientranti nella tutela assicurativa e altre, invece, escluse.

Indicazioni operative per le Sedi

Nella definizione delle controversie, le Sedi devono attenersi ai criteri esposti dalla circolare. Tali indicazioni non innovano rispetto alle direttive già impartite dalla Direzione sin dall’entrata in vigore della legge n. 48/1988, ma ne confermano l’impostazione applicativa per le controversie relative agli anni precedenti il 1993.