Sentenza del 11/11/2016 n. 23029 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato per cassazione la sentenza della Commissione tributaria regionale che aveva riconosciuto alla contribuente le agevolazioni fiscali previste per gli imprenditori agricoli professionali (IAP). Ha dedotto la violazione e falsa applicazione del D.Lgs. n. 99 del 2004, art. 1, sostenendo che, al momento dell'acquisto, la contribuente non era ancora in possesso della qualifica IAP formalmente riconosciuta e non aveva presentato tempestivamente alla Regione l'istanza di riconoscimento né prodotto la relativa certificazione entro il termine previsto. La certificazione era stata richiesta e ottenuta soltanto dopo la scadenza del termine di ventiquattro mesi e, in parte, dopo la notifica dell'avviso di liquidazione.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, cassato la sentenza impugnata e deciso direttamente nel merito, rigettando il ricorso originario della contribuente. Ha ritenuto legittima la revoca delle agevolazioni e il recupero della normale imposta di registro, poiché la contribuente non aveva rispettato le condizioni formali e temporali previste per chi, al momento dell'acquisto, non possiede ancora la qualifica IAP. L'iscrizione all'INPS e il successivo certificato attestante il possesso retroattivo dei requisiti non sono stati considerati sufficienti a sanare la tardività. Le spese dei giudizi di merito sono state compensate, mentre la contribuente è stata condannata alle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 7.000 euro oltre spese prenotate a debito.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 99 del 2004, art. 1, comma 1

  È imprenditore agricolo professionale colui che, in possesso di conoscenze e competenze professionali, dedichi alle attività agricole almeno il cinquanta per cento del proprio tempo di lavoro complessivo e ricavi dalle attività medesime almeno il cinquanta per cento del proprio reddito globale da lavoro, con riduzione al venticinque per cento per le zone svantaggiate.

  La qualifica IAP richiede il possesso di specifici requisiti sostanziali relativi alle competenze professionali, al tempo dedicato all'attività agricola e al reddito derivante da essa.

• D.Lgs. n. 99 del 2004, art. 1, comma 4

  All'imprenditore agricolo professionale persona fisica, se iscritto nella gestione previdenziale ed assistenziale, sono riconosciute le agevolazioni tributarie in materia di imposizione indiretta e creditizie stabilite a favore delle persone fisiche in possesso della qualifica di coltivatore diretto. La perdita dei requisiti nei cinque anni determina la decadenza dalle agevolazioni.

  La disposizione riguarda il soggetto che possiede già la qualifica IAP ed è iscritto alla gestione previdenziale e assistenziale; non si applica automaticamente a chi abbia soltanto dichiarato di possedere i requisiti senza averne ottenuto il riconoscimento.

• D.Lgs. n. 99 del 2004, art. 1, comma 5-ter

  Le disposizioni relative all'imprenditore agricolo professionale si applicano anche ai soggetti che, pur non in possesso dei requisiti, abbiano presentato istanza di riconoscimento alla Regione competente, siano iscritti all'apposita gestione dell'INPS e dimostrino entro ventiquattro mesi il possesso dei requisiti, pena la decadenza dai benefici.

  Chi non possiede ancora formalmente la qualifica può usufruire provvisoriamente delle agevolazioni soltanto se presenta tempestivamente l'istanza regionale, si iscrive all'INPS e dimostra entro il termine previsto il possesso dei requisiti. Il rispetto degli adempimenti e dei termini è essenziale.

• D.Lgs. n. 101 del 2005

  Ha consentito l'iscrizione previdenziale con riserva per chi abbia presentato la domanda di riconoscimento della qualifica IAP, subordinando la stabilizzazione del beneficio alla dimostrazione dei requisiti entro il termine previsto.

• D.P.R. n. 131 del 1986, art. 76, comma 2

  La contribuente aveva invocato il termine triennale di decadenza dell'Ufficio per la revoca, ma la decisione è stata fondata principalmente sul mancato rispetto delle condizioni sostanziali e procedurali per ottenere l'agevolazione.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Ha consentito all'Agenzia delle Entrate di denunciare in cassazione la violazione o falsa applicazione della normativa sulla qualifica IAP e sulle agevolazioni fiscali.

• Codice di procedura civile, art. 384, comma 1

  Poiché non erano necessari ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha potuto cassare la sentenza e decidere direttamente nel merito, rigettando il ricorso della contribuente.

Massime di principio

• Per ottenere agevolazioni fiscali collegate alla qualifica di imprenditore agricolo professionale non basta dichiarare nell'atto di acquisto di possedere i requisiti: occorre distinguere tra qualifica già riconosciuta e procedura di riconoscimento ancora pendente.
• Chi non è ancora formalmente IAP deve rispettare cumulativamente gli adempimenti previsti: presentazione tempestiva dell'istanza alla Regione, iscrizione alla gestione previdenziale competente e dimostrazione dei requisiti entro il termine di legge.
• Una certificazione ottenuta tardivamente, anche se attesta che i requisiti sostanziali esistevano già alla data dell'acquisto, non sana necessariamente la decadenza dall'agevolazione quando non siano stati rispettati gli adempimenti procedurali e i termini.
• L'eventuale ritardo dell'amministrazione nel rilasciare la certificazione può escludere la decadenza solo se il contribuente dimostra di avere presentato tempestivamente la domanda e di essersi comportato con adeguata diligenza.
• L'iscrizione all'INPS, considerata isolatamente, non è sufficiente a conservare il beneficio se manca la tempestiva istanza regionale o la prova del possesso dei requisiti entro il termine previsto.
• In situazioni analoghe è fondamentale conservare le ricevute delle domande, delle iscrizioni e delle comunicazioni, verificare i termini applicabili e completare gli adempimenti prima della loro scadenza.