Cassazione Civile, Sentenza n. 40689/2021 del 20/12/2021

Esito

La controversia

Impugnazione della sentenza della Commissione tributaria regionale della Lombardia che aveva ritenuto esenti da imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria le note di trascrizione relative all'accettazione tacita di eredità, ritenendole "formalità direttamente conseguenti" agli atti traslativi (compravendite) ai sensi del d.lgs. n. 23/2011, art. 10, c. 3. L'Agenzia sosteneva che la nota di trascrizione dell'accettazione tacita è autonoma e non dipende dall'atto traslativo, dunque soggetta a imposta di bollo e alle imposte/tasse ipotecarie nella misura dovuta.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, ha cassato la sentenza impugnata e, decidendo nel merito, ha rigettato gli originari ricorsi del contribuente. La Corte ha ritenuto che la nota di trascrizione dell'accettazione tacita di eredità costituisce una formalità con presupposto impositivo autonomo rispetto all'atto traslativo e, pertanto, non rientra nell'ambito di esenzione previsto dall'art. 10, c. 3, del d.lgs. n. 23/2011; ne consegue che le note di trascrizione sono soggette a imposta di bollo, tassa ipotecaria e imposta ipotecaria secondo le norme vigenti. Le spese sono compensate tra le parti.

Norme richiamate

• d.lgs. n. 23 del 2011, art. 10, comma 3

  La Corte ha interpretato la norma come riservante l'agevolazione soltanto alle "atti e formalità direttamente conseguenti" all'atto traslativo; ha escluso che rientrino le note di trascrizione dell'accettazione tacita di eredità quando esse costituiscono formalità con presupposto impositivo autonomo e non mera dipendenza dall'atto principale.

• codice civile, art. 2648, comma 3

  Richiamato in relazione alla possibilità di trascrivere l'atto che importa accettazione tacita; la Corte ha osservato che la trascrizione è facoltativa e può produrre effetti autonomi rispetto all'atto traslativo che ha dato occasione all'accettazione.

• codice civile, art. 2650

  Rilevante per il principio di continuità delle trascrizioni; la Corte ha distinto tra la continuità garantita dalle trascrizioni 'dipendenti' e le trascrizioni che, pur connesse fattualmente, hanno un proprio presupposto impositivo.

• codice civile, art. 476

  Richiama la disciplina dell'accettazione tacita dell'eredità, sottolineando la natura autonoma del negozio di accettazione rispetto all'atto cui può accedere.

• d.p.r. n. 642 del 1972, artt. 1 e 2 e tariffa allegata, parte I, art. 3, c. 2-bis

  artt. 1, c.1; 2; tariffa parte I, art. 3, c. 2-bis

  La Corte ha ritenuto che l'imposta di bollo sia dovuta per la nota di trascrizione dell'accettazione tacita quando questa non rientra nei casi di dipendenza dall'atto rogato; dunque l'esenzione non si estende automaticamente alle suddette note.

• d.lgs. n. 347 del 1990, artt. 1 e 19 e tariffa allegata, art. 5

  art. 19; art. 1; tariffa, art. 5

  La Corte ha affermato che le imposte e le tasse ipotecarie si riferiscono alla formalità della trascrizione; la tassa ipotecaria è dovuta "per ogni nota di trascrizione" e l'imposta ipotecaria è collegata alla trascrizione degli atti indicati dagli artt. 484 e 2648 c.c., confermando la loro autonomia rispetto all'atto traslativo.

• codice civile, art. 484

  Richiamato come parte della elencazione degli atti la cui trascrizione è soggetta a imposte ipotecarie; contribuisce a definire l'oggetto impositivo riferito alle trascrizioni.

• codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 3

  Norma processuale invocata dall'Agenzia come motivo di ricorso per violazione e falsa applicazione di legge; la Corte ha ritenuto fondato il motivo e ha cassato la sentenza impugnata.

Massime di principio

• Le disposizioni agevolative fiscali devono essere interpretate restrittivamente: l'esenzione si estende solo alle "atti e formalità direttamente conseguenti" al presupposto dell'agevolazione e non a formalità che abbiano un proprio presupposto impositivo autonomo.
• La trascrizione dell'accettazione tacita di eredità, essendo un atto facoltativo e potenzialmente produttivo di effetti autonomi, può configurare un presupposto impositivo distinto dall'atto traslativo che ha dato occasione all'accettazione; in tali casi è soggetta a imposta di bollo e alle imposte/tasse ipotecarie.
• Per valutare se una formalità rientra nell'esenzione occorre verificare il nesso di dipendenza giuridica (non solo fattuale o occasionale) dall'atto principale: solo quando la formalità è realmente 'direttamente conseguente' all'atto traslativo l'esenzione può operare.
• In assenza di chiara previsione normativa che includa espressamente la specifica formalità nell'ambito dell'agevolazione, la posizione più prudente e coerente con la giurisprudenza è considerare imponibile la formalità e, se opportuno, impugnare la pretesa fiscale su base fattuale e giuridica documentata.
• Chi redige o cura le trascrizioni (es. notai, legali) dovrebbe valutare e documentare la natura della formalità (dipendente vs autonoma) e, in presenza di fattispecie di accettazione tacita, considerare l'applicazione delle imposte e tasse o predisporre argomentazioni probatorie molto solide per sostenere la dipendenza.