Sentenza del 10/12/2015 n. 1340 - Comm. Trib. Reg. per il Piemonte

Esito

La controversia

Il contribuente ha contestato il disconoscimento del credito d'imposta effettuato dall'Amministrazione finanziaria mediante una procedura automatizzata, sostenendo che tale procedimento non fosse idoneo. Il disconoscimento di un credito d'imposta richiede infatti una verifica sostanziale dei presupposti e della spettanza del credito, da svolgersi mediante l'ordinaria procedura di accertamento, con adeguate garanzie partecipative e motivazionali.

Norme richiamate

• Disciplina del controllo automatizzato delle dichiarazioni

  La procedura automatizzata può essere utilizzata per correggere errori materiali o di calcolo e per verifiche formali immediate, ma non per compiere valutazioni sostanziali sulla spettanza di un credito d'imposta.

• Disciplina dell'ordinario accertamento tributario

  Quando l'Amministrazione deve contestare l'esistenza, la spettanza o l'utilizzabilità di un credito d'imposta, deve procedere con un ordinario accertamento, adeguatamente motivato e rispettoso del contraddittorio e delle garanzie difensive.

Massime di principio

• Un credito d'imposta non può essere disconosciuto mediante un controllo esclusivamente automatizzato quando la contestazione richiede valutazioni giuridiche o fattuali sulla sua spettanza.
• La procedura automatizzata è normalmente legittima per errori aritmetici, duplicazioni o incoerenze immediate; non è sufficiente per contestazioni sostanziali.
• In caso di disconoscimento sostanziale, l'Amministrazione deve utilizzare un atto di accertamento motivato, consentendo al contribuente di conoscere e contestare le ragioni della pretesa.
• Il contribuente può contestare la validità dell'atto quando l'Amministrazione abbia utilizzato una procedura semplificata per una verifica che richiedeva un'istruttoria ordinaria.
• La regola va applicata distinguendo tra recupero di un importo risultante da un errore meramente formale e vera negazione del diritto al credito: solo nel primo caso il controllo automatizzato può essere sufficiente.