Sentenza del 22/09/2016 n. 190 - Comm. Trib. Prov. Asti

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l'insufficienza della motivazione dell'avviso di accertamento, sostenendo che l'atto richiamato per relationem non fosse stato allegato o comunque riprodotto in modo completo, impedendo di conoscere adeguatamente i presupposti e le ragioni della pretesa tributaria. La questione riguarda l'applicazione del D.Lgs. 32/2001, che consente, in alternativa all'allegazione dell'atto richiamato, la riproduzione nell'avviso del suo contenuto essenziale.

La decisione

La motivazione per relationem è ritenuta ammissibile anche senza allegazione materiale dell'atto richiamato, purché l'avviso di accertamento ne riproduca il contenuto essenziale e, in particolare, i motivi per esteso. Non è quindi sufficiente un richiamo generico o meramente formale: il contribuente deve essere posto nella condizione di comprendere integralmente le ragioni dell'accertamento e di esercitare efficacemente il proprio diritto di difesa. In assenza di tale riproduzione, la motivazione dell'avviso può risultare carente e l'atto può essere annullato.

Norme richiamate

• D.Lgs. 26 gennaio 2001, n. 32

  La motivazione per relationem è ammessa, in alternativa all'allegazione, mediante la riproduzione del contenuto essenziale dell'atto richiamato.

  L'Amministrazione può richiamare un altro atto senza allegarlo materialmente, ma deve riportarne nell'avviso il contenuto essenziale e i motivi per esteso, così da garantire la conoscibilità della pretesa e il diritto di difesa del contribuente.

Massime di principio

• Il semplice rinvio a un atto o documento esterno non è sufficiente: l'avviso deve rendere autonomamente comprensibili i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della pretesa.
• L'allegazione dell'atto richiamato può essere sostituita dalla riproduzione del suo contenuto essenziale, ma tale riproduzione deve includere i motivi per esteso e non soltanto un riassunto generico.
• Per valutare la validità della motivazione occorre verificare se il contribuente, leggendo l'avviso, fosse concretamente in grado di comprendere l'accertamento e predisporre la propria difesa.
• Un vizio motivazionale può sussistere quando l'atto richiamato contiene elementi decisivi non riportati nell'avviso e non facilmente conoscibili dal contribuente.