Sentenza del 20/11/2015 n. 23765 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

Il contribuente aveva chiesto l'annullamento in autotutela di due avvisi di accertamento ormai definitivi per mancata tempestiva impugnazione, invocando le sentenze civili e penali del Tribunale di Voghera che lo avevano assolto e avrebbero dimostrato l'assenza dei redditi accertati. La CTR Lombardia aveva accolto la sua posizione ritenendo utilizzabili tali prove e riconoscendo l'inesistenza dell'obbligazione tributaria. L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la decisione sostenendo che il diniego di autotutela non poteva essere utilizzato per eludere la definitività degli avvisi e che il giudice tributario non poteva riesaminare nel merito una pretesa ormai non più impugnabile.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi due motivi dell'Agenzia, dichiarando assorbito il terzo. Ha chiarito che il diniego di autotutela è impugnabile davanti al giudice tributario, ma soltanto per vizi propri dell'atto e per verificare il corretto esercizio del potere discrezionale dell'amministrazione. Non è invece possibile utilizzare tale impugnazione per contestare nuovamente il merito di un avviso di accertamento divenuto definitivo o per far valere fatti e prove che avrebbero dovuto essere dedotti nel termine ordinario. La sentenza della CTR è stata cassata senza rinvio sul merito e il ricorso introduttivo del contribuente è stato respinto. B.O. è stato condannato alle spese del giudizio di cassazione, liquidate in 5.000 euro oltre accessori; le spese dei gradi di merito sono state compensate.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 546/1992, artt. 2, 19 e 21

  "appartengono alla giurisdizione tributaria tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di ogni genere e specie"

  La giurisdizione tributaria ha carattere generale sulle controversie relative ai rapporti tributari. Il diniego di autotutela può essere impugnato, ma l'impugnazione è soggetta ai limiti propri del processo tributario e, in particolare, può riguardare soltanto i vizi propri dell'atto.

• D.L. n. 564/1994, art. 2-quater, convertito nella L. n. 656/1994

  Attribuisce all'amministrazione finanziaria il potere di annullare o revocare d'ufficio atti illegittimi o infondati mediante autotutela. Tale potere è discrezionale e il giudice può controllare soltanto la legittimità del rifiuto, senza sostituirsi all'amministrazione nella valutazione di opportunità.

• D.P.R. n. 287/1992 e D.M. n. 37/1997

  Sono richiamati quale quadro normativo dell'esercizio dell'autotutela da parte dell'amministrazione finanziaria; non consentono tuttavia di riaprire, tramite autotutela, il merito di atti impositivi ormai definitivi.

• Art. 103 Cost.

  Non prevede una riserva assoluta di giurisdizione in favore del giudice amministrativo sugli interessi legittimi; perciò le controversie sull'autotutela tributaria restano devolute al giudice tributario quando riguardano direttamente un rapporto tributario.

• Art. 384, comma 2, c.p.c.

  Consente alla Corte di cassazione, quando non sono necessari ulteriori accertamenti di fatto, di decidere direttamente la causa nel merito dopo aver cassato la sentenza impugnata.

• Art. 654 c.p.p. e art. 116 c.p.c.

  Le questioni relative all'efficacia delle sentenze penali e alla valutazione delle prove non sono state esaminate nel merito, poiché il terzo motivo è rimasto assorbito dall'accoglimento dei primi due.

Massime di principio

• L'autotutela tributaria non costituisce un rimedio alternativo per impugnare tardivamente un avviso di accertamento divenuto definitivo.
• Il diniego di autotutela può essere impugnato davanti al giudice tributario, ma soltanto per vizi propri del diniego o per verificare se l'amministrazione abbia esercitato correttamente il proprio potere discrezionale.
• Il giudice tributario non può sostituirsi all'amministrazione decidendo direttamente che l'atto definitivo debba essere annullato o rivalutando integralmente la fondatezza della pretesa fiscale.
• Sentenze penali o civili favorevoli al contribuente non consentono automaticamente di superare la definitività dell'accertamento tributario, soprattutto quando i relativi fatti erano già conoscibili e deducibili nel giudizio tributario ordinario.
• Per evitare la definitività della pretesa, il contribuente deve impugnare tempestivamente l'atto impositivo e far valere in quella sede tutte le contestazioni e le prove disponibili.