Sentenza del 01/02/2017 n. 268 - Comm. Trib. Reg. per la Toscana

Esito

La controversia

La contribuente contestava il nuovo classamento attribuito a seguito della denuncia di variazione, deducendo, tra l’altro, la tardività dell’atto, il mancato assolvimento dell’onere della prova e, soprattutto, il difetto di motivazione. L’avviso indicava la nuova categoria A/1, classe 3, consistenza di 12,5 vani e rendita catastale di 2.162,66 euro, ma non specificava né gli immobili utilizzati per la comparazione né le caratteristiche analoghe che li rendevano comparabili con l’unità riclassata.

La decisione

La Commissione tributaria regionale, in sede di rinvio dopo la cassazione della precedente sentenza per motivazione insufficiente, ha accolto l’appello della contribuente e annullato l’avviso di classamento per difetto di motivazione. Ha ritenuto che l’Amministrazione dovesse indicare nell’atto il presupposto della riclassificazione, gli immobili comparabili, il loro classamento e le caratteristiche analoghe. Non era consentito all’Ufficio integrare tali elementi soltanto nel corso del giudizio, poiché ciò avrebbe limitato il diritto di difesa della contribuente. Gli ulteriori motivi sono stati dichiarati assorbiti. Le spese di lite sono state compensate.

Norme richiamate

• Decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, articolo 36

  La sentenza tributaria deve essere sufficientemente motivata e consentire di comprendere le vicende processuali e gli elementi rilevanti della decisione.

• Decreto legislativo 31 dicembre 1992, n. 546, articolo 24

  Il divieto, salvo casi limitati, di proporre motivi aggiunti presuppone che l’Amministrazione esponga già nell’atto impugnato tutti i fatti posti a fondamento della pretesa.

• Legge 23 dicembre 1996, n. 662, articolo 3, comma 58

  La revisione del classamento catastale deve essere sorretta da elementi specifici e non può limitarsi alla mera indicazione della nuova consistenza, categoria e classe.

• Legge 27 luglio 2000, n. 212, articolo 7, comma 1

  Gli atti dell’Amministrazione finanziaria devono essere motivati, indicando i presupposti di fatto e le ragioni giuridiche della decisione, in modo da permettere al contribuente di comprendere e contestare la pretesa.

• Cassazione civile, ordinanza 6 maggio 2013, n. 10489

  All’Ufficio non può consentirsi di rendere evidenti solo in giudizio gli immobili posti a comparazione.

  Gli elementi comparativi posti a fondamento della riclassificazione devono essere indicati nell’avviso e non possono essere introdotti successivamente dall’Ufficio in funzione delle difese del contribuente.

• Cassazione civile, sentenza 6 febbraio 2015, n. 2184

  L’avviso di classamento è nullo quando non indica il presupposto della revisione e, in caso di comparazione con altri fabbricati, non individua tali immobili, il loro classamento e le caratteristiche analoghe.

Massime di principio

• Un avviso di classamento deve spiegare concretamente perché viene modificato il precedente classamento: non è sufficiente indicare soltanto categoria, classe, consistenza e rendita attribuite.
• Quando la riclassificazione si fonda sul confronto con immobili similari, l’atto deve identificare gli immobili comparati, il loro classamento e le caratteristiche che ne giustificano la similitudine.
• La motivazione deve essere completa già al momento della notifica dell’avviso: l’Amministrazione non può integrare in giudizio i fatti e gli elementi essenziali mancanti nell’atto.
• La mancata indicazione degli elementi comparativi impedisce al contribuente di delimitare correttamente la propria difesa e comporta la nullità dell’avviso per difetto di motivazione.
• Se il vizio di motivazione è sufficiente a determinare la nullità dell’atto, il giudice può non esaminare gli ulteriori motivi di ricorso.