Sentenza del 29/04/2015 n. 8633 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava la detrazione integrale dell'IVA sugli acquisti effettuati dalla cooperativa per servizi resi ai soci, sostenendo che, poiché una parte dei relativi costi era coperta da contributi della Provincia Autonoma di Trento, si sarebbe dovuto applicare un calcolo pro-rata per determinare la quota di IVA indetraibile. Deduceva inoltre violazione delle norme sull'inerenza, sulla detrazione IVA e sulla determinazione della quota indetraibile, nonché l'illegittima disapplicazione delle sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso dell'Agenzia delle Entrate. Ha ritenuto che i contributi pubblici non costituissero corrispettivo per servizi resi dalla cooperativa, ma apporti di capitale a fondo perduto con finalità incentivanti, qualificabili come cessioni di denaro non soggette a IVA. Pertanto, tali contributi non limitavano il diritto alla detrazione dell'IVA sugli acquisti destinati ai servizi fatturati ai soci e non giustificavano l'applicazione analogica del pro-rata. Restavano indetraibili soltanto le somme relative alle operazioni già escluse dai giudici di merito per carenza di prova certa dell'inerenza. Sono state inoltre confermate la disapplicazione delle sanzioni, in ragione dell'obiettiva incertezza normativa, e la condanna dell'Agenzia al pagamento di 8.000 euro di spese del giudizio di legittimità, oltre accessori.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19

  La detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti è ammessa per i beni e servizi acquistati nell'esercizio dell'impresa; l'indetraibilità riguarda, tra l'altro, i beni e servizi afferenti operazioni esenti o comunque non soggette all'imposta.

  Il diritto alla detrazione IVA segue il principio di neutralità e può essere limitato solo quando gli acquisti sono destinati a operazioni esenti o non soggette a imposta. I contributi pubblici privi di natura corrispettiva non rientrano automaticamente tra tali operazioni.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 4

  Per i beni e servizi utilizzati in parte per operazioni non soggette all'imposta, la detrazione non è ammessa per la quota imputabile a tali operazioni, determinata secondo criteri oggettivi e coerenti.

  Il criterio pro-rata o altri criteri oggettivi sono utilizzabili soltanto quando sia previamente dimostrato l'impiego dei beni o servizi per operazioni non soggette a IVA; non possono essere applicati automaticamente per il solo fatto che l'attività sia finanziata anche da contributi pubblici.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 4, comma 2, punto 1

  Si considerano in ogni caso effettuate nell'esercizio di impresa le cessioni e prestazioni fatte dalle società cooperative.

  Le prestazioni rese dalla cooperativa ai soci nell'ambito della propria attività organizzata sono considerate effettuate nell'esercizio d'impresa e, se fatturate e soggette a IVA, consentono la detrazione dell'imposta sugli acquisti inerenti.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 2, comma 3, lett. a

  Non sono considerate cessioni di beni le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro.

  I contributi pubblici qualificati come meri apporti finanziari a fondo perduto, non collegati sinallagmaticamente a uno specifico servizio, sono assimilati a cessioni di denaro e restano estranei al campo IVA.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 19, comma 3, lett. c

  La disciplina contiene eccezioni alla regola di indetraibilità per determinate operazioni aventi a oggetto denaro, confermando che la mera movimentazione finanziaria non determina automaticamente limitazioni alla detrazione.

• D.Lgs. n. 472 del 1997, art. 6

  Le sanzioni possono essere disapplicate quando ricorrono obiettive condizioni di incertezza sulla portata e sull'ambito applicativo delle disposizioni tributarie. Nel caso concreto l'incertezza riguardava il regime IVA applicabile alle sovvenzioni pubbliche nell'ambito di attività associative o cooperative.

• Sesta direttiva n. 388/77/CEE, art. 17, par. 2

  Il principio europeo di neutralità dell'IVA tutela il diritto alla detrazione dell'imposta assolta sugli acquisti destinati all'attività economica, impedendo limitazioni non previste dalla normativa e non giustificate dall'effettivo utilizzo per operazioni non soggette.

Massime di principio

• Un contributo pubblico non limita di per sé la detrazione IVA: occorre verificare se costituisca un corrispettivo diretto per una specifica prestazione oppure un finanziamento generale, senza rapporto sinallagmatico.
• Il pro-rata o un criterio di ripartizione dell'IVA indetraibile è applicabile solo quando sia provato che i beni o servizi acquistati sono utilizzati, in tutto o in parte, per operazioni esenti o non soggette a IVA.
• Quando una cooperativa rende servizi ai propri soci nell'ambito della propria attività d'impresa, li fattura e applica l'IVA, l'imposta sugli acquisti inerenti a tali servizi è normalmente detraibile, anche se i costi sono parzialmente sostenuti da fondi pubblici.
• La qualificazione dei contributi dipende dalla loro funzione concreta: se remunerano una prestazione specificamente individuata sono potenzialmente rilevanti ai fini IVA; se finanziano genericamente l'attività o perseguono finalità incentivanti, sono normalmente estranei al campo IVA.
• La detrazione può comunque essere negata per costi privi di prova dell'inerenza o riferibili a operazioni non fatturate, fuori campo o esenti.
• In presenza di una normativa obiettivamente incerta, soprattutto per enti associativi o cooperative e per sovvenzioni pubbliche, le sanzioni tributarie possono essere disapplicate, purché l'incertezza sia effettiva e riguardi la portata delle norme applicate.