Sentenza del 03/10/2022 n. 2551 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Puglia

Esito

La controversia

Controversia sulla tassazione applicabile all'atto di risoluzione per mutuo consenso di una donazione immobiliare: l'Ufficio aveva liquidato imposte (registro, ipotecaria e catastale) in misura proporzionale richiamando la Ris. n.329/14.11.2007, mentre il notaio ricorrente sosteneva che, trattandosi di una risoluzione senza corrispettivo, l'atto dovesse essere assoggettato a registrazione in misura fissa (con imposte ipotecaria e catastale fisse), conformemente all'orientamento successivo dell'Agenzia (Ris. n.20/E del 14.2.2014) e alla giurisprudenza della Corte di Cassazione.

Norme richiamate

• DPR 26 aprile 1986 n.131, art.28

  Comma 1: l'atto di risoluzione contenuto nel contratto originario o stipulato entro il secondo giorno può essere assoggettato alla tassa fissa. Comma 2: se dalla risoluzione derivano prestazioni patrimoniali o è pattuito un corrispettivo, si applica l'imposta di registro in misura proporzionale sull'importo pattuito.

• Agenzia delle Entrate - Risoluzione n.329/E del 14.11.2007

  Risoluzione n.329/E del 14.11.2007

  Interpretazione antecedente che riteneva applicabile l'imposta proporzionale alla risoluzione per mutuo consenso di una donazione anche in assenza di corrispettivo; superata successivamente.

• Agenzia delle Entrate - Risoluzione n.20/E del 14.2.2014

  Risoluzione n.20/E del 14.02.2014

  Nuovo indirizzo che recepisce l'orientamento della Cassazione: in assenza di corrispettivo la risoluzione per mutuo consenso di donazione è assoggettata all'imposta fissa; la proporzionale si applica solo se esiste un vantaggio patrimoniale o corrispettivo.

• Giurisprudenza Corte di Cassazione

  Orientamento giurisprudenziale richiamato che distingue la risoluzione meramente restitutoria (tassazione fissa) dalla risoluzione che comporta prestazioni patrimoniali o corrispettivi (tassazione proporzionale).

Massime di principio

• Quando la risoluzione per mutuo consenso è contenuta nel contratto originario (clausola risolutiva) o avviene entro il secondo giorno non festivo dalla stipula, e non è previsto alcun corrispettivo, l'atto è soggetto a registrazione in misura fissa (tassa fissa di registro; imposte ipotecaria e catastale nella misura fissa applicabile).
• Se la risoluzione avviene mediante un nuovo atto (negozio autonomo) e da essa derivano prestazioni patrimoniali o è pattuito un corrispettivo, si applica l'imposta di registro in misura proporzionale sul valore del vantaggio patrimoniale o sul corrispettivo pattuito (non sul valore dell'atto originario/del bene donato).
• Per determinare la tassazione occorre valutare la natura reale della risoluzione: se la risoluzione si limita alla restituzione gratuita dei beni, il valore imponibile è nullo (imposta fissa); se invece emergono obbligazioni patrimoniali o corrispettivi, questi determinano la base imponibile proporzionale.
• Verificare sempre la forma dell'atto (clausola risolutiva già prevista vs atto successivo) e la sua datazione rispetto alla stipula originaria: la tempestività può influire sull'applicabilità della tassa fissa.
• Dato il mutamento di interpretazione dell'Agenzia e l'esistenza di precedenti contrastanti, è prudente documentare chiaramente nell'atto l'assenza di corrispettivi e le modalità di restituzione oppure, se previsto un corrispettivo, quantificarlo esplicitamente per determinare la corretta base imponibile.
• In caso di dubbi o posizioni contrastanti tra Ufficio e parte privata è consigliabile proporre ricorso/istanza motivata richiamando la Ris. 20/E/2014 e la giurisprudenza di legittimità che qualificano la fattispecie come risoluzione meramente restitutoria quando non esistono prestazioni patrimoniali.