Cassazione Civile, Sentenza n. 27814/2022 del 22/09/2022

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate notificò alla società l'atto con cui recuperava un credito d'imposta IVA relativo al 2004, utilizzato in compensazione nel 2005, per la mancata presentazione della dichiarazione IVA annuale 2004; con lo stesso atto fu applicata la sanzione del 30%. La società eccepì che, secondo l'art. 19 DPR 633/1972 (nella formulazione ratione temporis), la decadenza dal diritto alla detrazione opera al più tardi con la dichiarazione relativa al secondo anno successivo a quello di insorgenza del diritto, e che la mancata presentazione della dichiarazione annuale non può automaticamente privare del diritto di detrarre l'eccedenza risultante da dichiarazioni periodiche regolari. In primo grado il ricorso fu accolto; la Commissione regionale riformò parzialmente escludendo la detrazione ma annullando le sanzioni; la società ha quindi proposto ricorso per cassazione.

La decisione

La Corte di Cassazione ha accolto il ricorso principale (assorbito l'incidente), cassando la sentenza della Commissione regionale nella parte in cui aveva escluso il diritto alla detrazione. Ha ritenuto prevalente il principio di neutralità IVA e la giurisprudenza comunitaria e di legittimità secondo cui il mancato adempimento di formalità (quali la presentazione della dichiarazione annuale) non può privare il contribuente del diritto alla detrazione quando il credito emerga da dichiarazioni periodiche e siano dimostrati i requisiti sostanziali (fatture, soggetto passivo, operazioni imponibili). Poiché non occorrevano ulteriori accertamenti di fatto, la Corte ha deciso il merito riconoscendo il diritto della società alla detrazione dell'IVA 2004; le questioni sulle sanzioni sono state assorbite e le spese compensate.

Norme richiamate

• d.P.R. n. 633 del 1972

  art. 19, art. 27, art. 28, art. 30, art. 55

  L'art. 19 (termine per l'esercizio della detrazione) non può essere interpretato in modo da far perdere il diritto alla detrazione per la sola omissione della dichiarazione annuale quando il credito risulti da dichiarazioni periodiche e siano soddisfatti i requisiti sostanziali; le altre disposizioni richiamate sono riferite agli obblighi formali ma non devono ledere il principio di neutralità.

• d.P.R. n. 322 del 1998

  La norma sulle modalità di dichiarazione non può avere efficacia tale da privare il contribuente del diritto sostanziale alla detrazione se il credito è documentato dalle dichiarazioni periodiche e risultano soddisfatti i requisiti sostanziali.

• Sesta Direttiva 77/388/CEE (attuata dall'ordinamento comunitario)

  art. 18, par. 1, lett. d) e art. 22

  Queste disposizioni stabiliscono requisiti formali per l'esercizio del diritto di detrazione ma, secondo la Corte di Giustizia, tali requisiti non possono essere applicati in modo da compromettere il principio di neutralità dell'IVA: la mancata osservanza formale non priva del diritto alla detrazione se i requisiti sostanziali sono dimostrati.

• d.lgs. 18 dicembre 1997, n. 472

  La questione relativa all'applicazione delle sanzioni prevista da questa norma è stata assorbita dalla decisione sulla detraibilità: riconosciuto il diritto alla detrazione, le doglianze sull'applicazione della sanzione sono state ritenute non necessarie al decidere.

• L. 27 luglio 2000, n. 212 (Statuto del contribuente)

  Richiamata in relazione alla contestazione delle sanzioni; la Corte ha assorbito le questioni sanzionatorie alla luce dell'accoglimento del ricorso principale.

Massime di principio

• Principio di neutralità IVA: il diritto alla detrazione è sostanziale e non può essere neutralizzato da adempimenti formali se i requisiti sostanziali sono soddisfatti.
• La mancata presentazione della dichiarazione annuale non comporta automaticamente la perdita del credito IVA se lo stesso risulta da dichiarazioni periodiche regolari e sono comprovati i presupposti sostanziali (fatture, soggetto passivo, operazioni imponibili).
• Gli obblighi formali (contabilità, fatturazione, dichiarazioni) servono per il controllo ma non possono essere usati per imporre condizioni supplementari che neghino il diritto alla detrazione quando l'amministrazione dispone delle informazioni necessarie a verificare i requisiti sostanziali.
• Se l'Amministrazione contesta l'uso in compensazione di un credito per omissioni formali, il contribuente deve documentare il credito con fatture e dichiarazioni periodiche; se ciò è dimostrato, il ricorso ha buone possibilità di accoglimento sulla base della giurisprudenza comunitaria e di legittimità.
• Le questioni sanzionatorie possono risultare assorbite quando il giudice riconosce il diritto sostanziale; tuttavia la possibile irrogazione di sanzioni per omissioni formali va valutata caso per caso.