Sentenza del 30/01/2018 n. 461 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguardava il credito d’imposta riconosciuto per investimenti produttivi realizzati in aree svantaggiate. Il contribuente sosteneva che, avendo già ultimato l’investimento al momento dell’emanazione del D.L. n. 97/2008, non potesse essergli applicata la successiva disciplina che posticipava la fruizione del credito. È stato invece ritenuto che la posticipazione operasse retroattivamente anche nei confronti di chi aveva già completato l’investimento.

Norme richiamate

• D.L. n. 97/2008

  La disciplina è stata interpretata nel senso che la posticipazione della fruizione del credito d’imposta per investimenti in aree svantaggiate si applica anche retroattivamente agli investimenti produttivi già ultimati, purché il beneficio non venga definitivamente negato ma soltanto differito.

Massime di principio

• Una norma successiva può incidere sulle modalità e sui tempi di fruizione di un credito d’imposta già maturato, anche per investimenti già completati, quando non elimina il beneficio ma ne differisce l’utilizzo.
• La retroattività della posticipazione può essere ritenuta legittima se costituisce un bilanciamento ragionevole tra l’affidamento del contribuente, preservato mediante la conferma del credito, e le esigenze di contenimento o programmazione della spesa pubblica.
• Per stabilire se una modifica normativa incida illegittimamente su un beneficio fiscale occorre distinguere tra soppressione del diritto e semplice modifica temporale delle modalità di utilizzo: nel secondo caso la disciplina può essere applicata anche a situazioni già perfezionate.
• Il completamento dell’investimento non garantisce necessariamente l’immediata utilizzabilità del credito se una norma successiva disciplina diversamente i tempi di fruizione e mantiene comunque intatto il diritto sostanziale al beneficio.