Sentenza del 17/09/2020 n. 4093 - Comm. Trib. Reg. per la Campania

Esito

La controversia

la controversia verteva sulla sussistenza del presupposto dell'IRAP costituito dall'"autonoma organizzazione" di cui all'art. 2 del d.lgs. n. 446/1997: in particolare, si doveva accertare se l'attività del professionista fosse svolta avvalendosi di una organizzazione dotata di consistenza tale da integrare il presupposto impositivo, oppure se gli strumenti e il personale impiegati fossero meramente minimi e di supporto generico all'attività personale del professionista

La decisione

la massima afferma che non ricorre l'autonoma organizzazione quando il contribuente usa beni strumentali non eccedenti il minimo indispensabile e si avvale anche in via continuativa di un dipendente con mansioni meramente esecutive, amministrative o segretariali che apportano un contributo mediato o generico; l'accertamento sull'esistenza e sulla consistenza dell'organizzazione è una valutazione di fatto rimessa al giudice tributario e, con riferimento al caso esaminato nella massima, si escludeva l'esistenza di una organizzazione idonea a far sorgere l'obbligo IRAP (quindi l'imposta non era dovuta)

Norme richiamate

• articolo 2 del decreto legislativo 446/1997

  la norma richiede, per l'assoggettamento a IRAP, l'esistenza di un'autonoma organizzazione con una consistenza effettiva; l'organizzazione è assente quando gli strumenti e il personale impiegati sono solo il minimo indispensabile e il personale ha compiti meramente esecutivi o amministrativi con apporto mediato/generico

Massime di principio

• La sussistenza dell'autonoma organizzazione ai fini IRAP è un accertamento di fatto: il giudice tributario valuta la consistenza effettiva dell'organizzazione e la decisione è rimessa alla valutazione di merito.
• Non basta la mera presenza di beni strumentali o di personale: rileva la quantità e la qualità degli strumenti e delle prestazioni (se eccedenti il minimo indispensabile o se influenti sulla prestazione professionale).
• Il ruolo del personale è centrale: collaboratori con mansioni meramente esecutive, amministrative o segretariali che svolgono un apporto generico o mediato non configurano di per sé l'autonoma organizzazione.
• La prova della sussistenza di un'organizzazione 'rilevante' grava sull'amministrazione finanziaria: l'ente deve dimostrare che gli elementi organizzativi superano la soglia del minimo indispensabile e incidono sulla produzione della prestazione professionale.
• In pratica, per evitare l'assoggettamento a IRAP il professionista dovrebbe dimostrare che beni e personale utilizzati sono funzionali al mero esercizio personale dell'attività e non formano una struttura organizzativa autonoma e consistente.
• Ogni caso va valutato nel suo complesso: continuità dell'impiego, numero di addetti, livello di autonomia decisionale dei collaboratori, incidenza degli strumenti sull'attività e modalità organizzative sono fattori decisivi.