Circolare n. 14 del 13/04/2006

Accertamento con adesione, conciliazione giudiziale e dilazione di pagamento: garanzie e procedure

La circolare chiarisce gli effetti delle modifiche introdotte dalla legge n. 311 del 30 dicembre 2004 sulla disciplina delle rateazioni del debito erariale. In particolare, vengono coordinati gli istituti dell’accertamento con adesione, dell’acquiescenza, della conciliazione giudiziale e della dilazione delle somme iscritte a ruolo, con un rafforzamento delle tutele a favore dell’Erario e una più rigorosa disciplina delle garanzie fideiussorie e della loro escussione.

Quadro normativo e finalità delle modifiche

La legge n. 311/2004, tramite i commi 418 e 419, ha modificato gli artt. 8 e 15 del d.lgs. n. 218/1997 e l’art. 48 del d.lgs. n. 546/1992. L’intervento legislativo mira a:

• rafforzare la tutela del credito erariale;
• imporre garanzie qualificate a presidio dei pagamenti dilazionati di somme non iscritte a ruolo;
• consentire il recupero del dovuto anche nei confronti del garante, in caso di inadempimento.

La circolare evidenzia che, per gli aspetti connessi alle garanzie, la disciplina delle rateazioni in assenza di iscrizione a ruolo è stata uniformata a quella già prevista per la dilazione del debito iscritto a ruolo dall’art. 19 del d.P.R. n. 602/1973.

Garanzie ammesse e soggetti legittimati al rilascio

Per il pagamento rateale delle somme dovute a seguito di accertamento con adesione, acquiescenza e conciliazione giudiziale, la garanzia può essere prestata esclusivamente in due forme:

• fideiussione bancaria;
• polizza fideiussoria, intesa come polizza assicurativa.

Sono legittimati al rilascio soltanto:

• le banche;
• le imprese di assicurazione autorizzate all’esercizio del ramo cauzioni.

Non sono invece legittimati gli intermediari finanziari iscritti nell’elenco generale ex art. 106 del d.lgs. n. 385/1993. La circolare richiama la legge n. 348/1982, come modificata dal d.lgs. n. 175/1995, e precisa che gli elenchi dei soggetti autorizzati sono pubblicati dalla Banca d’Italia per le banche e dall’ISVAP per le imprese di assicurazione.

Per le imprese di assicurazione gli uffici devono verificare:

• che l’impresa sia compresa nell’elenco ISVAP;
• il provvedimento di autorizzazione al ramo cauzioni;
• gli estremi di pubblicazione in Gazzetta Ufficiale;
• l’attestazione di vigenza alla data di rilascio della polizza;
• la conferma dell’avvenuto rilascio della garanzia da parte del fideiussore.

Controllo delle garanzie e conformità dei documenti

La circolare ribadisce che gli uffici devono effettuare un controllo rigoroso delle fideiussioni prestate a fronte di tutte le forme di pagamento rateale richiamate. Restano ferme le indicazioni già impartite con la circolare n. 46 del 10 giugno 1998 in materia di controlli sul documento fideiussorio.

Le garanzie devono inoltre:

• essere redatte secondo i modelli allegati alle circolari che disciplinano le varie forme di rateazione, in particolare la circolare n. 235/E del 1997 e la n. 15/E del 2000;
• avere validità dalla data di concessione della dilazione e per l’intero periodo della stessa, aumentato di un anno.

La richiesta di conferma del rilascio della garanzia da parte del fideiussore è indicata come presidio necessario contro eventuali tentativi di produzione di fideiussioni non valide.

Inadempimento, decadenza dalla rateazione ed escussione del garante

La circolare disciplina espressamente l’ipotesi di mancato rispetto del piano di rateazione. In particolare:

• il mancato pagamento anche di una sola rata successiva alla prima determina la decadenza automatica dal beneficio della rateazione;
• il garante deve versare l’importo garantito entro 30 giorni dalla notificazione di un apposito invito, contenente l’indicazione delle somme dovute e dei presupposti di fatto e di diritto;
• in caso di inadempimento del garante, l’ufficio competente iscrive a ruolo le somme dovute sia a carico del contribuente sia del garante.

Quanto ai presupposti della pretesa, gli uffici devono limitarsi a comunicare l’avvenuto inadempimento del debitore principale e la norma che legittima l’escussione della garanzia. Alla comunicazione devono allegare, unitamente al modello F23/F24, un prospetto con i codici tributo dell’imposta, degli interessi e della sanzione, con i relativi importi.

Interessi dovuti sul debito residuo

Sul debito residuo sono dovuti gli interessi al tasso legale. Gli uffici devono quindi indicare nella comunicazione:

• la data di decorrenza degli interessi;
• il tasso applicabile;
• l’importo giornaliero.

Ciò consente alla società garante di calcolare correttamente quanto dovuto fino alla data effettiva del saldo.

Per la rateazione delle somme iscritte a ruolo ex art. 19 del d.P.R. n. 602/1973, in caso di decadenza dalla dilazione maturano invece gli interessi di mora ex art. 30 dello stesso decreto. Anche in questo caso, l’invito al pagamento da inviare al garante e al debitore deve indicare decorrenza, tasso e ammontare giornaliero degli interessi.

Disciplina della dilazione delle somme iscritte a ruolo ex art. 19 d.P.R. n. 602/1973

La circolare richiama le indicazioni della circolare n. 15/E del 26 gennaio 2000 e ribadisce che la dilazione di pagamento costituisce un’agevolazione destinata al contribuente che non sia in grado di pagare in unica soluzione, ma sia in condizione di sostenere il debito in un numero congruo di rate.

Per gli importi iscritti a ruolo inferiori a euro 25.822,84:

• il debitore deve dimostrare la propria situazione;
• deve produrre ogni utile elemento documentale, come dichiarazioni sugli impegni verso aziende di credito o altri intermediari finanziari e una situazione patrimoniale aggiornata;
• l’ufficio deve valutare la congruità della rateazione rispetto alle condizioni economiche e finanziarie del richiedente.

Il provvedimento che prevede una sospensione della riscossione per un anno seguita da una rateazione fino a 48 rate mensili può essere emesso solo in casi eccezionali, soprattutto se l’importo è inferiore alla soglia indicata.

Per gli importi superiori a euro 25.822,84:

• il contribuente deve prestare idonea garanzia;
• l’obbligo di garanzia esonera l’ufficio dall’analisi di solvibilità del richiedente.

Termini procedimentali e rapporti con la riscossione

Se la dilazione comporta il rilascio di una garanzia fideiussoria, l’ufficio deve richiederne la produzione entro 10 giorni dalla ricezione, da parte del contribuente, della comunicazione di accoglimento dell’istanza. La comunicazione deve precisare che l’accoglimento è subordinato alla produzione della garanzia nel termine assegnato.

Il termine di 10 giorni non è prorogabile né suscettibile di tolleranza. Se decorre inutilmente, il contribuente dovrà riproporre l’istanza e l’ufficio potrà emettere un nuovo provvedimento solo previa acquisizione della garanzia.

Più in generale, l’ufficio deve esaminare la domanda di dilazione entro 30 giorni dalla sua ricezione, acquisendo nel frattempo dal concessionario le informazioni sull’eventuale pendenza di azioni esecutive già avviate sulle partite di ruolo oggetto della richiesta.

La circolare precisa inoltre che la presentazione dell’istanza non sospende automaticamente la riscossione nel periodo intercorrente tra il deposito della domanda e la trasmissione al concessionario dell’eventuale provvedimento di accoglimento. Per questo motivo, il debitore ha interesse a presentare tempestivamente la richiesta dopo la notifica della cartella di pagamento, sia per evitare la decadenza conseguente all’avvio dell’esecuzione dopo 60 giorni ex art. 50, comma 1, del d.P.R. n. 602/1973, sia per prevenire l’inizio dell’azione esecutiva durante l’esame dell’istanza.

Durata massima della dilazione e adeguamento della garanzia

La dilazione di pagamento, anche se concessa nella forma mista della sospensione della riscossione e della rateazione, non può comunque superare complessivamente cinque anni.

La circolare aggiunge che, su richiesta del debitore, l’importo della garanzia può essere adeguato nel tempo all’entità del debito residuo garantito. In tali casi, previo rilascio da parte del concessionario di una certificazione dell’entità del debito residuo e a condizione che i pagamenti siano stati effettuati regolarmente, l’ufficio può consentire la riduzione della garanzia tramite apposita appendice alla garanzia originaria. Anche su tale appendice devono essere svolti i controlli previsti.

Recupero del credito nei confronti del garante inadempiente

La legge n. 311/2004, con il comma 417, ha modificato anche l’art. 19 del d.P.R. n. 602/1973, prevedendo espressamente che, per il recupero del credito erariale iscritto a ruolo nei confronti del garante inadempiente, il concessionario possa avvalersi di tutti gli strumenti previsti dalla disciplina speciale del medesimo decreto e non soltanto dell’espropriazione forzata.

Indicazioni organizzative finali

La circolare invita le Direzioni regionali a diffondere ampiamente il contenuto del documento, ponendo particolare attenzione:

• alle regole comuni sulle garanzie per accertamento con adesione, acquiescenza, conciliazione giudiziale e dilazione;
• ai soggetti abilitati al rilascio delle garanzie;
• alle modalità di acquisizione e controllo da parte degli uffici;
• alle disposizioni specifiche sulla dilazione di pagamento ex art. 19 del d.P.R. n. 602/1973.