Sentenza del 14/11/2019 n. 29648 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società aveva chiesto il rimborso di 1.087.945 euro di IRAP versata per il 2007, sostenendo di poter applicare le deduzioni per la riduzione del cuneo fiscale introdotte dalla legge finanziaria 2007. L'Agenzia delle Entrate negava il beneficio ritenendo che la società svolgesse il trasporto pubblico locale in regime di concessione traslativa e con tariffa remuneratoria, condizioni che escludevano l'agevolazione. L'Agenzia ha quindi impugnato la decisione favorevole alla società, contestando sia la qualificazione dei contratti come appalti di servizi anziché concessioni, sia la valutazione della remuneratività delle tariffe.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate e ha confermato il diritto della società al beneficio IRAP e al rimborso richiesto. Ha ritenuto inammissibili le censure dell'Agenzia perché miravano principalmente a ottenere una diversa interpretazione dei contratti e dei fatti, attività riservata al giudice di merito. I contratti di servizio per il trasporto pubblico sono stati qualificati come appalti pubblici di servizi e non, di regola, come concessioni traslative; inoltre, la CTR aveva motivatamente escluso il carattere remuneratorio delle tariffe. Il ricorso incidentale della società è stato dichiarato inammissibile perché proposto da una parte già integralmente vittoriosa in appello. L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese del giudizio di legittimità, liquidate in 8.700 euro per compensi, oltre 200 euro di spese, rimborso forfetario e accessori di legge.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 446 del 1997, art. 11, comma 1, lett. a), n. 2

  Deduzioni IRAP connesse alla cosiddetta riduzione del cuneo fiscale

  L'agevolazione è applicabile alle imprese che rispettano i requisiti previsti e non operano nei settori esclusi, tra cui, secondo i chiarimenti richiamati, le attività svolte in regime di concessione e con tariffa remuneratoria.

• L. n. 296 del 2006, art. 1, comma 266

  Riduzione del cuneo fiscale prevista dalla legge finanziaria 2007

  Ha introdotto le deduzioni dalla base imponibile IRAP rilevanti nella controversia.

• D.P.R. n. 602 del 1973, art. 38

  Istanza di rimborso delle imposte dirette versate in eccedenza o non dovute

  Costituisce la base procedurale della richiesta di rimborso IRAP presentata dalla società.

• L.R. Veneto n. 25 del 1998, artt. 30 e 31

  Disciplinano i contratti di servizio e gli aspetti economici del trasporto pubblico locale veneto; nel caso concreto non sono stati ritenuti sufficienti a qualificare il rapporto come concessione traslativa.

• D.Lgs. n. 442 del 1997, artt. 18 e 19

  La Corte li richiama per affermare che i contratti di servizio nel trasporto pubblico hanno natura di appalti pubblici di servizi.

• D.Lgs. n. 267 del 2000, art. 117

  È stato invocato dall'Agenzia per sostenere che le tariffe dovessero garantire l'equilibrio economico-finanziario, ma la relativa censura è stata dichiarata inammissibile.

• Codice civile, art. 2697

  Regola l'onere della prova; la Corte non ha accolto le doglianze dell'Agenzia fondate sulla diversa distribuzione dell'onere probatorio.

• Codice di procedura civile, art. 360, comma 1, n. 5

  Dopo la riforma del 2012, consente di denunciare in cassazione solo l'omesso esame di un fatto decisivo o anomalie motivazionali gravi, non una semplice insufficienza della motivazione.

• Codice di procedura civile, art. 112

  Le contestazioni di ultrapetizione e omessa pronuncia sono state ritenute non pertinenti rispetto alla reale motivazione della sentenza d'appello.

Massime di principio

• La qualificazione di un rapporto come appalto di servizi o concessione traslativa dipende dal contenuto concreto dei contratti e dall'assetto effettivo del servizio. In cassazione non è normalmente possibile sostituire la valutazione del giudice di merito con una diversa lettura dei documenti.
• Nel trasporto pubblico locale, il semplice fatto che il servizio sia pubblico, regolato da enti territoriali o finanziato anche mediante somme corrisposte dall'ente affidante non determina automaticamente l'esistenza di una concessione traslativa.
• Per escludere un'agevolazione fiscale, l'Amministrazione deve dimostrare la presenza di tutti i requisiti ostativi previsti dalla disciplina applicabile, inclusa, quando rilevante, la natura remuneratoria della tariffa.
• La remuneratività della tariffa deve essere valutata secondo il concreto equilibrio economico del rapporto e sulla base delle caratteristiche effettive del contratto; tuttavia, la relativa valutazione fattuale spetta principalmente ai giudici di merito.
• Il ricorso per cassazione non può limitarsi a proporre una diversa interpretazione dei fatti, delle prove o dei contratti: occorre indicare una specifica violazione di legge, delle regole di interpretazione contrattuale o un'anomalia motivazionale riconducibile ai limiti previsti dall'art. 360 c.p.c.
• Una parte integralmente vittoriosa nel giudizio d'appello non può proporre ricorso incidentale, neppure qualificandolo come condizionato, salvo che sussista una concreta situazione di soccombenza.