Sentenza del 31/05/2017 n. 2406 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

Il ricorrente ha contestato l’applicazione dell’imposta sulle successioni e donazioni alla costituzione di un trust autodichiarato. Ha sostenuto che, in tale struttura, i beni non vengono trasferiti a un diverso soggetto, poiché il disponente assume anche il ruolo di trustee, e che il trasferimento ai beneficiari avverrà solo in un momento successivo. Mancando quindi un immediato arricchimento patrimoniale a titolo di liberalità, non sarebbe integrato il presupposto dell’imposta sulle donazioni.

Norme richiamate

• Imposta sulle successioni e donazioni

  L’imposta sulle donazioni presuppone un effettivo arricchimento patrimoniale a titolo di liberalità. La costituzione del trust autodichiarato, di per sé, non realizza tale arricchimento immediato.

• Trust autodichiarato

  Quando il disponente conserva anche la qualifica di trustee, i beni non sono trasferiti in proprietà a un soggetto diverso; il vincolo di destinazione non equivale automaticamente a una liberalità imponibile.

Massime di principio

• La costituzione di un trust non determina necessariamente l’applicazione immediata dell’imposta sulle donazioni: occorre verificare se si è già prodotto un effettivo arricchimento patrimoniale.
• Nel trust autodichiarato, in cui disponente e trustee coincidono, l’istituzione del vincolo può non comportare un trasferimento patrimoniale fiscalmente rilevante.
• L’imposizione può essere rinviata al momento in cui i beni vengono effettivamente trasferiti ai beneficiari, se solo allora si realizza la liberalità e il relativo arricchimento.
• La valutazione deve concentrarsi sugli effetti sostanziali dell’atto, distinguendo tra mera segregazione o destinazione dei beni e trasferimento definitivo della ricchezza.