Sentenza del 12/06/2023 n. 1930 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado della Lombardia

Esito

La controversia

Notifica di avviso di liquidazione per 10.284 euro di imposta di registro relativa a un contratto di locazione quadriennale tardivamente registrato (2018). La società ha effettuato il ravvedimento operoso per ottenere l'abbattimento della sanzione. L'Amministrazione ha calcolato la sanzione sul valore complessivo del contratto (pluriennale), mentre la ricorrente sosteneva che la sanzione dovesse essere parametrata soltanto alla prima rata annuale, dato che il pagamento era stato convenuto anno per anno.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale della Lombardia, sezione 21, ha respinto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, confermando la decisione di primo grado che aveva accolto il ricorso della società. È stata ribadita l'applicazione della sanzione solo sulla rata annuale in scadenza (e non sull'intero valore pluriennale), tenuto conto che le parti avevano optato per il versamento annuale e che la registrazione era stata tardiva ma sanata con ravvedimento (sanzione ridotta al 10%). L'Agenzia è stata condannata al pagamento delle spese, determinate in € 1.700.

Norme richiamate

• art. 17 (norma sul termine di registrazione)

  Stabilisce l'obbligo di registrare i contratti e versare l'imposta entro 30 giorni dalla loro stipula; fondamento dell'obbligo la cui violazione ha dato luogo alla sanzione.

• art. 43 (determinazione dell'imposta sul valore del contratto)

  Stabilisce che per determinare l'imposta dovuta si deve fare riferimento al valore del contratto; usato dall'Amministrazione per argomentare il calcolo sulla base del valore complessivo del contratto.

• art. 69 (disciplina sanzionatoria per omessa/ritardata registrazione)

  Prevede la sanzione per omessa o ritardata registrazione, in una misura compresa tra il 120% e il 240% del valore del contratto; nel caso di specie l'Amministrazione ha adottato la misura minima, poi ridotta ulteriormente per effetto del ravvedimento operoso.

• ravvedimento operoso (istituto di compliance fiscale)

  Consente al contribuente di regolarizzare spontaneamente l'omissione o il ritardo, ottenendo una riduzione della sanzione applicabile (nel caso concreto la sanzione è stata ridotta al 10%).

Massime di principio

• Se un contratto pluriennale prevede espressamente il versamento dell'imposta anno per anno e il contribuente regolarizza tardivamente solo la prima rata, la sanzione per la ritardata registrazione va generalmente parametrata alla sola rata in scadenza, non all'intero valore pluriennale.
• La scelta delle parti sul piano del pagamento (annuale vs. unico pagamento) è rilevante ai fini della determinazione della base sanzionatoria: l'opzione per versamenti annuali impedisce in concreto di applicare automaticamente la sanzione sull'intero ammontare ancora futuro e non dovuto al momento del ritardo.
• Il ravvedimento operoso è uno strumento efficace per ottenere la riduzione della sanzione; il contribuente dovrebbe valutarne l'utilizzo tempestivo per contenere l'impatto economico della sanzione.
• L'Amministrazione può tentare di parametrizzare la sanzione sull'intero valore contrattuale, ma tale scelta può essere disattesa in sede giurisdizionale se risulta che il comportamento e la convenzione tra le parti escludono l'obbligo immediato di versare l'intero importo.
• In situazioni analoghe è importante documentare la clausola contrattuale relativa alla periodicità del pagamento dell'imposta e, se possibile, provare l'effettivo esercizio della facoltà di versamento rateale per ottenere una più favorevole determinazione della sanzione.