Risposta n. 46 del 12/02/2019

Contributo pubblico aggiuntivo in concessione e trattamento IVA

L’interpello riguarda il regime IVA applicabile a un incremento del contributo in conto costruzione previsto nell’ambito di una concessione per la progettazione, costruzione ed esercizio di una superstrada a pedaggio. L’Agenzia è chiamata a stabilire se la somma aggiuntiva erogata dalla Regione al concessionario costituisca un semplice contributo fuori campo IVA oppure un corrispettivo imponibile.

Fattispecie e contesto contrattuale

La Regione Alfa ha affidato alla società Beta S.r.l. la concessione per la realizzazione e la gestione dell’Opera, ai sensi del Codice dei contratti pubblici, dapprima nel d.lgs. 12 aprile 2006, n. 163 e poi nel d.lgs. 18 aprile 2016, n. 50. La concessione ha durata di 39 anni dalla data di entrata in esercizio dell’opera.

Nel rapporto concessorio è stato inoltre pattuito un incremento del contributo in conto costruzione pari a € XXX milioni, oltre IVA se dovuta, da parte del concedente, in aggiunta al contributo originario previsto nella concessione pari a circa € YYY milioni. Il contributo aggiuntivo trova fondamento in un’apposita legge regionale.

Quesito posto dal contribuente

L’Ente istante chiede di conoscere il trattamento IVA del maggior contributo pubblico previsto a favore del concessionario. In particolare, la questione è se tale somma debba essere considerata un contributo non rilevante ai fini IVA oppure il corrispettivo di una prestazione di servizi o di un’opera imponibile.

Normativa e prassi richiamate

L’interpello richiama i principi generali del d.P.R. 26 ottobre 1972, n. 633:

• l’articolo 2, comma 3, lettera a), secondo cui non sono considerate cessioni di beni le cessioni che hanno per oggetto denaro o crediti in denaro;
• l’articolo 3, comma 1, secondo cui costituiscono prestazioni di servizi le prestazioni verso corrispettivo dipendenti da contratti d’opera, appalto e, in generale, da obbligazioni di fare, non fare e permettere.

Viene richiamata la prassi dell’Agenzia, secondo cui un contributo assume rilevanza IVA quando è erogato a fronte di un’obbligazione sinallagmatica e costituisce il compenso di un servizio o di un bene ceduto. Sono citate, tra le altre, la circolare n. 34/E del 22 novembre 2013 e le risoluzioni n. 21/E del 16 febbraio 2005 e n. 16/E del 27 gennaio 2006. Viene inoltre ricordato che i contributi a fondo perduto, erogati senza controprestazione, restano fuori dal campo IVA, come affermato nelle risoluzioni n. 54/E del 24 aprile 2001, n. 183/E del 11 giugno 2002 e n. 42/E del 16 marzo 2004.

La circolare n. 34/E del 2013 è richiamata anche per affermare che, nei contratti soggetti al Codice dei contratti pubblici, le erogazioni si collocano normalmente nello schema delle prestazioni corrispettive e quindi assumono natura di corrispettivo quando sono collegate a una prestazione resa dal soggetto selezionato con procedura ad evidenza pubblica.

Soluzione interpretativa prospettata

Secondo l’impostazione richiamata nell’interpello, per stabilire se una somma costituisca corrispettivo o contributo occorre guardare al concreto assetto degli interessi delle parti e al contenuto dell’accordo o del provvedimento che disciplina l’erogazione. Nel caso di specie, il contributo aggiuntivo dovrebbe essere letto nel contesto della convenzione di concessione, che presenta reciproci obblighi tra concedente e concessionario e rientra nello schema tipico dei rapporti a prestazioni corrispettive.

Parere dell’Agenzia delle Entrate

L’Agenzia osserva che il contributo pubblico è stanziato da una norma regionale e riconosciuto al concessionario nell’ambito di un contratto di concessione avente ad oggetto la progettazione definitiva ed esecutiva, la costruzione e la gestione dell’Opera, redatto ai sensi del Codice dei contratti pubblici.

Dall’esame della convenzione allegata emerge, secondo l’Agenzia, la presenza di reciproci obblighi tra le parti e di uno schema negoziale con le caratteristiche tipiche delle prestazioni corrispettive. Ciò consente di qualificare il contributo “aggiuntivo” in conto costruzione come corrispettivo della realizzazione dell’opera.

Di conseguenza, poiché il beneficiario è un soggetto passivo IVA, la somma deve essere assoggettata regolarmente a IVA.

Conclusioni operative

La risposta dell’Agenzia conferma che, in presenza di una concessione regolata dal Codice dei contratti pubblici e di una convenzione con obblighi reciproci, anche un contributo pubblico previsto da legge regionale può assumere natura di corrispettivo imponibile. Nel caso esaminato, il maggior contributo in conto costruzione non è qualificato come mera erogazione a fondo perduto, ma come pagamento connesso alla realizzazione dell’opera e quindi soggetto a IVA.