Sentenza del 12/05/2017 n. 407 - Comm. Trib. Reg. per l'Abruzzo

Esito

La controversia

L’Ufficio ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Pescara, che aveva annullato l’accertamento relativo a IRPEF, addizionali, IRAP e IVA per l’anno 2010. Il primo giudice aveva ritenuto nullo l’accertamento per mancanza della preventiva autorizzazione alle indagini bancarie e aveva escluso, per una lavoratrice autonoma, l’utilizzabilità dei prelevamenti bancari come indizi di maggior reddito. L’Ufficio ha prodotto in appello l’autorizzazione della Direzione regionale delle entrate e ha contestato la giustificazione fornita dalla contribuente, secondo cui i versamenti sui conti correnti derivavano da prelievi effettuati tramite carte di credito.

La decisione

L’appello è stato accolto. È stata riconosciuta la validità dell’autorizzazione alle indagini bancarie, preesistente alle verifiche. La Commissione ha ritenuto che i versamenti sui conti correnti non potessero essere giustificati dai prelievi effettuati tramite carte di credito, sia per la discordanza negli importi e nelle date, sia perché l’utilizzo della carta di credito presuppone la costituzione della relativa provvista, normalmente derivante da disponibilità già presenti o versate sui conti di appoggio. Tuttavia, in applicazione del principio secondo cui i prelevamenti effettuati dal lavoratore autonomo non possono essere considerati automaticamente indici di maggior reddito, l’accertamento deve essere ridotto eliminando tali prelevamenti. La sentenza di primo grado è stata quindi riformata: il ricorso della contribuente è stato rigettato, salvo lo scomputo dei prelevamenti bancari. Le spese di entrambi i gradi sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 140 c.p.c.

  Richiamato in relazione alla regolare citazione della contribuente non costituita in giudizio.

• Disciplina delle indagini finanziarie e bancarie

  L’utilizzo dei dati bancari nell’accertamento fiscale richiede la preventiva autorizzazione dell’autorità competente. Nel caso concreto, l’autorizzazione della Direzione regionale delle entrate è stata ritenuta esistente e valida.

• Principio costituzionale sulla presunzione relativa ai prelevamenti dei lavoratori autonomi

  I prelevamenti effettuati dal lavoratore autonomo non possono essere considerati automaticamente ricavi o compensi non dichiarati e devono essere esclusi dal risultato dell’accertamento, salvo diversa e specifica dimostrazione.

Massime di principio

• La preventiva autorizzazione alle indagini bancarie è un presupposto rilevante dell’accertamento; tuttavia, la sua esistenza può essere dimostrata anche nel corso del giudizio, se la documentazione viene validamente prodotta.
• Per un lavoratore autonomo, i versamenti bancari possono essere utilizzati come presunzione di maggior reddito, mentre i semplici prelevamenti non possono essere automaticamente trattati allo stesso modo.
• La giustificazione di un versamento bancario richiede una corrispondenza concreta e documentata quanto a importo, data, valuta e provenienza; non è sufficiente indicare operazioni genericamente compatibili.
• I prelievi effettuati con carta di credito non dimostrano, da soli, l’origine dei successivi versamenti: l’uso della carta presuppone normalmente una provvista, che deve essere spiegata e tracciata.
• Quando l’accertamento comprende sia versamenti sia prelevamenti, il giudice deve eliminare dal calcolo le componenti non utilizzabili per legge, mantenendo invece quelle adeguatamente supportate da presunzioni e non superate da prova contraria.
• La mancata costituzione in giudizio del contribuente non comporta automaticamente l’accoglimento dell’appello, ma lascia prive di contraddittorio le contestazioni e le giustificazioni non adeguatamente documentate.