Sentenza del 14/01/2016 n. 70 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La società ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Provinciale di Roma che aveva confermato l'avviso di accertamento relativo a IVA, IRPEF e IRAP per il 2006. Ha contestato il difetto di motivazione dell'avviso, l'assenza di un sopralluogo e di un'analisi concreta dell'attività, la mancata convocazione per l'accertamento con adesione, l'illegittimità dell'accertamento induttivo e l'uso di dati e presunzioni ritenuti inattendibili. Ha inoltre sostenuto che la contabilità fosse formalmente regolare e che la società si fosse adeguata agli studi di settore.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha respinto l'appello e confermato l'accertamento. Ha ritenuto legittimo l'accertamento induttivo fondato sull'art. 39, comma 1, lett. d), del D.P.R. 600/1973, poiché l'Ufficio aveva indicato elementi sufficienti a dimostrare l'inattendibilità di alcune poste contabili e gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli ragionevolmente attribuibili all'attività. La contabilità formalmente regolare non è stata ritenuta sufficiente a escludere la rettifica, né è stato considerato necessario un sopralluogo, salvo che fosse indispensabile. È stato posto a carico della contribuente l'onere di dimostrare la concreta regolarità e attendibilità delle operazioni, anche sotto il profilo dell'antieconomicità. La società è stata condannata al pagamento di 2.500 euro per le spese di lite.

Norme richiamate

• Art. 39, comma 1, lett. d), D.P.R. 600/1973

  Consente l'accertamento induttivo dei redditi d'impresa quando, sulla base del controllo delle scritture e delle registrazioni contabili, l'Ufficio evidenzi elementi sufficienti a dimostrare l'inattendibilità dei dati dichiarati e delle poste di bilancio.

• Art. 62-sexies D.L. 331/1993, convertito dalla legge 427/1993

  consente, anche in presenza di contabilità formalmente regolare e senza obbligo di ispezione dei luoghi, se non assolutamente necessaria, la rettifica induttiva del reddito, nel caso in cui emergano gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli ragionevolmente attesi

  La rettifica induttiva può essere effettuata anche quando la contabilità appare formalmente regolare, se sussistono gravi incongruenze tra i ricavi dichiarati e quelli desumibili dalle caratteristiche concrete dell'attività. L'ispezione dei luoghi non è sempre obbligatoria.

• Studi di settore

  Gli studi di settore possono costituire elemento presuntivo nell'accertamento quando lo scostamento dai ricavi attesi sia grave e venga valutato insieme alle caratteristiche dell'attività e agli ulteriori elementi disponibili.

Massime di principio

• La regolarità formale della contabilità non impedisce l'accertamento induttivo se emergono elementi concreti di inattendibilità o una grave antieconomicità della gestione.
• Gli studi di settore possono giustificare una rettifica quando lo scostamento tra ricavi dichiarati e ricavi stimati è significativo e coerente con le caratteristiche dell'attività; il semplice adeguamento agli studi non esclude automaticamente l'accertamento.
• L'Ufficio deve motivare gli elementi e il ragionamento presuntivo posti a fondamento della rettifica, ma non è necessariamente tenuto a effettuare un sopralluogo, se questo non è indispensabile per accertare i fatti.
• Una volta che l'Ufficio abbia evidenziato specifici indici di inattendibilità, spetta al contribuente fornire una spiegazione documentata delle operazioni, dei ricavi inferiori alle attese e dell'eventuale antieconomicità.
• Contestazioni generiche sull'inattendibilità dei dati o sulla mancata ispezione non sono normalmente sufficienti: occorre produrre elementi concreti idonei a dimostrare che la contabilità rappresenta effettivamente l'attività svolta.