Sentenza del 16/08/2022 n. 2532 - Comm. Trib. Reg. per la Calabria

Esito

La controversia

impugnazione di un accertamento IRAP fondato sulla presunta sussistenza del presupposto impositivo dell'"autonoma organizzazione"; il ricorrente ha dedotto che non ricorreva detta autonoma organizzazione perché si avvaleva di beni strumentali limitati al minimo indispensabile e di lavoro altrui non eccedente l'impiego di un dipendente con mansioni esecutive

Norme richiamate

• D.Lgs. 15 dicembre 1997, n. 446 (Irap)

  la nozione operativa del presupposto impositivo di 'autonoma organizzazione' è stata interpretata nel senso che richiede un nucleo organizzativo di mezzi e persone superiore al minimo necessario; l'uso di beni strumentali essenziali e l'impiego di lavoro altrui limitato a un dipendente esecutivo non sono sufficienti a fondare l'imposta

Massime di principio

• Per configurare l'IRAP come dovuta è necessario accertare la presenza di una 'autonoma organizzazione' concreta: non è sufficiente la mera esistenza di qualche strumento o l'impiego di lavoro altrui se questi restano entro limiti minimi e privi di funzioni organizzative o direttive
• Valutare l'autonoma organizzazione richiede un esame di fatto: quantità e qualità dei beni strumentali, rilevanza e tipologia delle prestazioni del personale (se esecutive o invece organizzative/di coordinamento), e la sistematicità dell'organizzazione
• La presenza di un singolo dipendente con mansioni esclusivamente esecutive tende a escludere autonoma organizzazione; invece più dipendenti, ruoli direttivi, coordinamento o strutture capaci di organizzare l'attività altrui indicano l'esistenza di autonoma organizzazione
• L'onere probatorio sull'esistenza dell'autonoma organizzazione grava sull'amministrazione finanziaria: occorre prova di elementi organizzativi durevoli e non di mere apparenze
• Per i professionisti e le microimprese la soglia di rilevanza è più alta: l'IRAP non si applica se l'attività è svolta con strumenti minimi e senza una struttura organizzativa autonoma
• Documentazione utile a dimostrare l'assenza di autonoma organizzazione: elenco e costo dei beni strumentali, contratti di lavoro, mansioni effettivamente svolte (descrizioni mansioni, buste paga), rapporti con collaboratori esterni e prove dell'assenza di funzioni direttive/organizzative