Sentenza del 13/09/2017 n. 21231 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La controversia riguardava un avviso di accertamento ICI relativo all'anno 1999, emesso dal Comune per due immobili classificati catastalmente in categoria D/7, utilizzati come spogliatoio del personale ferroviario e come posto di custodia, manutenzione e sorveglianza di un passaggio a livello. FSE sosteneva di non essere proprietaria degli immobili, ma di detenerli soltanto in uso o comodato nell'ambito del servizio di trasporto pubblico affidato dalla Regione Puglia. Contestava inoltre l'applicazione dell'imposta, sostenendo che gli immobili fossero funzionali a un servizio pubblico e riconducibili alle esenzioni previste per gli immobili destinati a stazioni di trasporto.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto il ricorso, cassato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Puglia e rinviato la causa alla stessa CTR, in diversa composizione, per un nuovo esame e per la liquidazione delle spese. La Corte ha chiarito che, ai fini ICI, il soggetto passivo è normalmente il proprietario o il titolare di un diritto reale di godimento, non il semplice detentore in forza di un diritto personale quale il comodato. Ha inoltre precisato che gli immobili classificati in categoria D/7 non possono beneficiare dell'esenzione prevista per le categorie catastali E/1-E/9 e che, ai fini dell'esenzione, rileva la classificazione catastale oggettiva. Tuttavia, la CTR non aveva accertato adeguatamente se FSE disponesse degli immobili a titolo di comodato oppure in forza di un diritto reale di godimento. Il rinvio dovrà quindi verificare, sulla base dei contratti e della normativa applicabile, la reale natura del rapporto tra FSE, Regione Puglia e immobili.

Norme richiamate

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 1

  "presupposto dell'imposta è il possesso di fabbricati, di aree fabbricabili e di terreni agricoli, siti nel territorio dello Stato, a qualsiasi uso destinati, ivi compresi quelli strumentali o alla cui produzione o scambio è diretta l'attività dell'impresa"

  Il presupposto dell'ICI è il possesso dell'immobile. La Corte interpreta tale possesso, in collegamento con l'art. 3, come riferito a una situazione giuridica di natura reale e non alla mera disponibilità materiale del bene.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 3, comma 2

  "il proprietario di immobile... ovvero il titolare del diritto reale di usufrutto, uso, abitazione, enfiteusi, superficie"

  Sono soggetti passivi ICI il proprietario e i titolari di diritti reali di godimento. Il semplice comodatario o altro titolare di un diritto personale di godimento, salvo specifiche eccezioni normative, non è soggetto passivo dell'imposta.

• D.Lgs. n. 504 del 1992, art. 7

  "Stazioni per servizi di trasporto, terrestri, marittimi ed aerei"

  La disposizione prevede esenzioni per determinati immobili, tra cui quelli appartenenti alle categorie catastali E/1-E/9. L'esenzione non è applicabile a immobili classificati D/7 e non è sufficiente dimostrare che siano strumentali a un servizio pubblico.

• L. 22 dicembre 1985, n. 887

  È richiamata con riferimento alla gestione commissariale governativa esercitata da FSE nell'ambito del servizio di trasporto pubblico locale.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 3

  È stato invocato per denunciare la violazione e falsa applicazione delle norme sull'ICI, in particolare riguardo alla soggettività passiva e all'applicazione dell'art. 3 del D.Lgs. n. 504 del 1992.

• Art. 360 c.p.c., comma 1, n. 5

  È stato invocato per contestare l'insufficienza e la contraddittorietà della motivazione della sentenza regionale, che non aveva chiarito la natura giuridica della disponibilità degli immobili.

• Cass. n. 1704 del 2016

  Il contribuente che intenda ottenere un'esenzione basata su una diversa categoria catastale deve contestare l'atto di classamento; ai fini del trattamento fiscale rileva la classificazione catastale oggettiva dell'immobile.

Massime di principio

• Per l'ICI, e in generale per imposte patrimoniali analoghe, la mera disponibilità materiale o l'utilizzo dell'immobile non determinano automaticamente la soggettività passiva: occorre verificare se il soggetto sia proprietario o titolare di un diritto reale di godimento.
• Un contratto di comodato, concessione d'uso o altro diritto personale, di regola, non rende il detentore soggetto passivo dell'ICI, salvo che una specifica norma preveda diversamente.
• La natura del rapporto deve essere accertata esaminando concretamente il contratto e gli atti di trasferimento o affidamento, senza attribuire rilievo decisivo a clausole che pongano a carico dell'utilizzatore le spese o gli oneri finanziari relativi al bene.
• L'utilizzo dell'immobile per finalità pubbliche o per un servizio di trasporto non comporta automaticamente l'esenzione: è necessario che ricorrano i requisiti normativi e catastali previsti.
• Ai fini delle esenzioni catastali, la classificazione dell'immobile è determinante. Un fabbricato in categoria D/7 non beneficia dell'esenzione prevista per le categorie E/1-E/9, anche se funzionalmente collegato a una stazione o a un servizio pubblico.
• Se il contribuente ritiene errata la categoria catastale e intende fondare su una diversa classificazione il diritto all'esenzione, deve contestare tempestivamente l'atto di classamento.
• Una decisione tributaria è viziata se non individua chiaramente il presupposto impositivo e non chiarisce se il contribuente abbia un diritto reale sul bene oppure una semplice posizione contrattuale di godimento.