Sentenza del 02/05/2019 n. 2607 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

La controversia riguarda la determinazione del valore di avviamento ai fini dell’imposta di registro applicata alla cessione di un’azienda. Il punto centrale è stabilire se l’Amministrazione possa quantificare l’avviamento mediante automatismi, calcoli matematici o semplici percentuali, oppure debba considerare concretamente la capacità dell’azienda di produrre profitto e di coprire i costi, inclusi quelli fiscali. La valutazione deve tenere conto delle caratteristiche effettive dell’attività ceduta, compresi gli aspetti gestionali e amministrativi e gli elementi soggettivi rilevanti.

Norme richiamate

• Art. 51, comma 4, del DPR n. 131 del 1986

  Il valore dell'avviamento è determinato in base agli elementi desunti dagli atti o dai documenti, nonché alle caratteristiche e alle condizioni dell'azienda.

  La determinazione del valore dell’avviamento ai fini dell’imposta di registro deve fondarsi su elementi concreti riferiti all’azienda oggetto della cessione e non su automatismi privi di adeguato collegamento con la situazione effettiva dell’attività.

• DPR n. 460 del 1996

  I criteri previsti dal decreto devono orientare l’interpretazione e l’applicazione dell’art. 51, comma 4, del DPR n. 131 del 1986, imponendo una valutazione sostanziale della capacità reddituale e delle caratteristiche specifiche dell’azienda.

Massime di principio

• Nella cessione di azienda, l’avviamento rappresenta la capacità dell’attività di produrre profitti e di coprire i costi, compresi quelli fiscali.
• L’Amministrazione finanziaria non può determinare l’avviamento applicando soltanto percentuali standard, medie di settore o formule matematiche astratte.
• La valutazione deve essere concreta e personalizzata, considerando redditività, condizioni economiche, organizzazione, gestione, amministrazione e altri elementi specifici dell’azienda.
• In caso di contestazione, un accertamento basato esclusivamente su automatismi può essere censurato se non dimostra il collegamento tra il valore attribuito e la reale capacità di profitto dell’azienda.
• Il contribuente può contestare la stima dell’avviamento fornendo elementi contabili, gestionali e di mercato che evidenzino una diversa o inesistente capacità reddituale.