Sentenza del 16/09/2015 n. 158 - Comm. Trib. Prov. Lodi

Esito

La controversia

La controversia riguardava l'assolvimento dell'onere della prova relativo al trasferimento effettivo dei beni dall'Italia a un altro Stato membro dell'Unione europea. Nelle cessioni "franco fabbrica", il cedente mette i beni a disposizione dell'acquirente presso i propri locali e deve comunque dimostrare che la merce sia stata effettivamente trasportata in altro Stato membro. Il contribuente aveva prodotto fatture, elenchi riepilogativi, dichiarazioni dell'acquirente estero, estratti conto societari e ricevute di pagamento Bancomat, ma tali documenti non sono stati ritenuti sufficienti, anche perché non dimostravano con certezza né il trasferimento fisico dei beni né che i pagamenti provenissero effettivamente dall'acquirente comunitario.

Norme richiamate

• Disciplina delle cessioni intracomunitarie

  Il regime di non imponibilità presuppone, oltre alla cessione a un soggetto passivo di altro Stato membro, l'effettivo trasferimento fisico dei beni dall'Italia a tale Stato.

• Regole sull'onere della prova in materia tributaria

  Spetta al cedente dimostrare la sussistenza dei requisiti per applicare il regime agevolato, inclusa la prova del trasporto o della spedizione dei beni fuori dal territorio nazionale.

Massime di principio

• Nelle cessioni intracomunitarie "franco fabbrica", la fattura e la dichiarazione dell'acquirente estero non bastano: il cedente deve conservare elementi oggettivi e coerenti che dimostrino il trasporto dei beni nello Stato membro di destinazione.
• La prova deve riferirsi non solo all'esistenza della vendita o al pagamento, ma anche all'effettivo spostamento fisico della merce e al collegamento tra trasporto, acquirente e operazione fatturata.
• Estratti conto e ricevute di pagamento dimostrano, al più, l'avvenuto pagamento; se non identificano con certezza l'acquirente o non sono collegati alla movimentazione dei beni, hanno valore probatorio limitato.
• È opportuno predisporre una documentazione complessiva e concordante, come documenti di trasporto, CMR firmati, attestazioni di arrivo, corrispondenza commerciale, ordini, tracciamento logistico e pagamenti riconducibili all'acquirente estero.
• In assenza di una prova sufficientemente rigorosa del trasferimento intracomunitario, l'Amministrazione può disconoscere la non imponibilità e recuperare l'IVA.