Sentenza del 21/04/2017 n. 10122 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate aveva contestato alla società una ripartizione non coerente del prezzo di acquisto di un immobile veneziano tra la società e il socio, rilevando valori unitari inferiori per le porzioni acquistate dalla società. Da tale ricostruzione erano stati determinati maggiori ricavi per gli anni 2005 e 2006; per il 2005 erano stati inoltre contestati ricavi derivanti dalla vendita di due immobili a prezzi inferiori ai valori OMI. Gli avvisi erano stati notificati anche ai soci ai fini IRPEF. I ricorrenti hanno contestato, tra l'altro, l'utilizzo dell'accertamento parziale, la qualificazione delle somme come maggiori ricavi anziché costi non inerenti, i criteri di ripartizione del prezzo, la motivazione degli avvisi, l'utilizzo dei valori OMI, l'applicazione dell'IVA e le sanzioni.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato integralmente il ricorso. Ha ritenuto infondata la censura sull'accertamento parziale, chiarendo che esso può fondarsi anche su presunzioni e sul metodo induttivo e può riguardare anche deduzioni o agevolazioni non spettanti. Gli altri motivi sono stati dichiarati inammissibili, principalmente perché miravano a ottenere una nuova valutazione dei fatti o della motivazione, mescolavano censure tra loro incompatibili oppure non trascrivevano gli avvisi di accertamento, impedendo il controllo di autosufficienza. È stata confermata la decisione dei giudici tributari di merito. I ricorrenti sono stati condannati al pagamento di 7.200 euro di spese processuali, oltre alle spese prenotate a debito, nonché dell'ulteriore contributo unificato.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 39 e 41-bis

  l'accertamento parziale può operare anche quando risultino elementi "che consentono di stabilire (...) l'esistenza di deduzioni, esenzioni ed agevolazioni in tutto o in parte non spettanti"

  L'accertamento parziale è una modalità procedurale dell'accertamento ordinario e non un metodo autonomo; può essere fondato anche su presunzioni e sul metodo induttivo, persino in presenza di contabilità formalmente regolare.

• D.P.R. n. 600 del 1973, artt. 38, 39 e 42

  L'accertamento può utilizzare modalità induttive e la motivazione per relationem è ammissibile quando l'atto richiamato è allegato, è già conosciuto dal contribuente oppure il suo contenuto essenziale è riprodotto nell'avviso.

• Legge n. 212 del 2000, art. 7

  Gli atti impositivi devono essere motivati e, in linea generale, gli atti richiamati devono essere allegati, salvo le deroghe previste dalla normativa tributaria e dalla giurisprudenza per gli atti già noti o il cui contenuto essenziale sia riportato.

• D.P.R. n. 633 del 1972, artt. 13, 21, 54 e 56

  Le disposizioni disciplinano la determinazione della base imponibile IVA, gli accertamenti e la motivazione degli avvisi; nel caso concreto le relative censure non sono state esaminate nel merito per carenza di autosufficienza.

• D.L. n. 431 del 1993, art. 62-sexies

  La disposizione è stata invocata con riferimento all'utilizzo dello scostamento dai valori OMI, ma la censura è stata dichiarata inammissibile perché non era stato trascritto l'avviso di accertamento e non era quindi possibile verificare se l'Amministrazione si fosse basata esclusivamente sui valori OMI o anche su ulteriori elementi.

• Art. 360, comma 1, nn. 4 e 5, c.p.c.

  "omesso esame circa un fatto decisivo per il giudizio che è stato oggetto di discussione fra le parti"

  Dopo la riforma del 2012, il ricorso per cassazione non consente di denunciare genericamente motivazione insufficiente o contraddittoria. Occorre indicare uno specifico fatto storico, decisivo e discusso, realmente omesso dal giudice; non è sufficiente chiedere una diversa valutazione delle prove.

• D.P.R. n. 115 del 2002, art. 13, commi 1-bis e 1-quater

  In caso di rigetto integrale del ricorso, il ricorrente è tenuto al versamento dell'ulteriore contributo unificato pari a quello dovuto per il ricorso principale.

Massime di principio

• L'accertamento parziale può essere fondato anche su presunzioni e sul metodo induttivo; la contabilità formalmente regolare non impedisce di per sé l'accertamento.
• Quando operazioni immobiliari collegate coinvolgono una società e un socio, una significativa disparità nei valori unitari può giustificare una ricostruzione induttiva della corretta ripartizione dei prezzi e dei ricavi, se supportata da elementi coerenti.
• In Cassazione non è sufficiente sostenere che il giudice avrebbe dovuto preferire una diversa ricostruzione dei fatti o un diverso criterio estimativo: occorre dimostrare l'omesso esame di uno specifico fatto storico decisivo.
• I motivi di ricorso devono essere formulati in modo chiaro e omogeneo; la commistione tra violazione di legge, omessa pronuncia, nullità della sentenza e vizio motivazionale può determinare l'inammissibilità.
• Il ricorso deve essere autosufficiente: se si contestano contenuto o motivazione dell'avviso di accertamento, è normalmente necessario riportarne le parti rilevanti, consentendo alla Corte di verificare direttamente la censura.
• I valori OMI non possono essere valutati in astratto senza conoscere il contenuto dell'accertamento; occorre verificare se siano stati usati da soli oppure insieme ad altri elementi presuntivi e documentali.
• La motivazione per relationem dell'avviso è ammissibile se l'atto richiamato è conosciuto dal contribuente, già notificato oppure se l'avviso ne riproduce il contenuto essenziale.
• Il rigetto dell'impugnazione da parte del giudice di merito può implicare il rigetto delle eccezioni incompatibili con tale esito, senza che vi sia necessariamente omessa pronuncia.