Sentenza del 04/02/2015 n. 319 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguarda la legittimità dell'accertamento ai fini IRPEF, IRAP e IVA fondato sulla deduzione di canoni di leasing relativi a beni ritenuti inesistenti. L'ufficio ha valorizzato presunzioni idonee a mettere in dubbio l'effettiva esistenza dei beni concessi in leasing. A fronte di tali elementi, il contribuente, in qualità di locatario, aveva l'onere di dimostrare con documentazione adeguata la reale esistenza dei beni e la genuinità delle operazioni.

Norme richiamate

• Normativa in materia di accertamento tributario e operazioni inesistenti

  In presenza di elementi presuntivi gravi, precisi e concordanti che facciano dubitare dell'effettività delle operazioni, l'Amministrazione finanziaria può contestare la deducibilità dei costi e la detraibilità dell'IVA. Spetta poi al contribuente fornire la prova contraria dell'effettiva esistenza dei beni e dell'operazione.

• Disciplina fiscale dei canoni di leasing

  I canoni di leasing sono fiscalmente riconoscibili solo se riferiti a operazioni effettive e a beni realmente esistenti e utilizzati nell'attività. La mera presenza delle fatture non è sufficiente quando emergano elementi che ne mettano in dubbio la genuinità.

• Principio dell'onere della prova in materia tributaria

  Quando l'ufficio presenta presunzioni idonee a contestare l'effettività di un'operazione, il contribuente deve dimostrare concretamente il contrario mediante contratti, pagamenti, verbali di consegna, documentazione relativa all'utilizzo dei beni e ogni altro elemento coerente.

Massime di principio

• La fattura, da sola, non dimostra necessariamente l'effettività di un'operazione: in presenza di anomalie o presunzioni contrarie, il contribuente deve fornire ulteriori prove documentali.
• Per dedurre canoni di leasing e detrarre l'IVA è necessario poter dimostrare che i beni esistano realmente, siano stati consegnati e siano collegati all'attività economica esercitata.
• Quando l'Amministrazione finanziaria fornisce elementi presuntivi sufficienti sull'inesistenza dell'operazione, l'onere probatorio si sposta sul contribuente, che deve superare tali presunzioni con una ricostruzione documentale coerente.
• Una documentazione completa e tracciabile, comprendente contratto di leasing, fatture, pagamenti, consegna e disponibilità effettiva dei beni, è essenziale per difendere la deducibilità dei costi contestati.