Sentenza del 12/11/2020 n. 3467 - Comm. Trib. Reg. per il Lazio

Esito

La controversia

Disciplina fiscale delle prestazioni in forma di capitale erogate da un fondo di previdenza complementare aziendale a capitalizzazione, per dirigenti Enel iscritti prima dell'entrata in vigore del d.lgs. n. 124/1993; domanda su quale regime tributario (tassazione separata ex DPR 917/1986 o ritenuta del 12,50% ex art. 6 L. n. 482/1985) si applicasse alle somme liquidate in relazione al capitale accantonato e al rendimento ottenuto.

La decisione

La Corte/Autorità ha stabilito una soluzione differenziata in base al periodo di maturazione delle somme: a) per gli importi maturati a decorrere dal 10 gennaio 2001 si applica integralmente il regime di tassazione separata previsto dagli artt. 16, comma 1, lett. a) e 17 del DPR n. 917/1986 (nella versione ratione temporis); b) per gli importi maturati fino al 31 dicembre 2000 la tassazione separata si applica soltanto alla "sorte capitale" (accantonamenti riconducibili ai contributi versati da datore di lavoro e lavoratore e alla attribuzione patrimoniale dovuta alla cessazione del rapporto), mentre la ritenuta del 12,50% ex art. 6 della L. n. 482/1985 si applica alle somme riconducibili al "rendimento" (differenziale derivante dall'effettivo investimento del capitale accantonato).

Norme richiamate

• d.lgs. n. 124 del 1993

  Rileva come termine normativo di riferimento per distinguere l'iscrizione anteriore all'entrata in vigore e quindi l'applicabilità del regime speciale descritto.

• DPR n. 917 del 1986 (Testo Unico delle Imposte sui Redditi)

  art. 16, comma 1, lett. a) ; art. 17

  Per le somme maturate dal 10/01/2001 si applica integralmente la tassazione separata prevista da queste disposizioni (regime per le prestazioni pensionistiche in forma di capitale).

• L. n. 482 del 1985

  Per le somme maturate fino al 31/12/2000 la ritenuta del 12,50% si applica alla quota riconducibile al 'rendimento' (i proventi derivanti dall'investimento del capitale accantonato), mentre non si applica alla 'sorte capitale' che è assoggettata a tassazione separata.

Massime di principio

• Distinguere sempre la data di maturazione della prestazione: per somme maturate dal 10/01/2001 prevale il regime di tassazione separata previsto dal TUIR;
• Per somme maturate fino al 31/12/2000 è necessario scomporre la prestazione in 'sorte capitale' (contributi accantonati, attribuzione patrimoniale al termine del rapporto) e 'rendimento' (proventi dell'investimento); la prima parte è assoggettata a tassazione separata, la seconda è soggetta alla ritenuta del 12,50% ex art. 6 L. n. 482/1985;
• La qualificazione del fondo (fondo complementare aziendale a capitalizzazione e a causa previdenziale prevalente) e la data di iscrizione del partecipante sono elementi essenziali per individuare il regime fiscale applicabile;
• In casi simili occorre conservare e documentare la composizione delle somme (quota contributiva vs rendimento) e il periodo di maturazione per consentire la corretta imposizione tributaria;
• Se la normativa è ambigua o la documentazione non consente la distinzione, valutare consulenza fiscale e, se del caso, contenzioso per ottenere il frazionamento e il corretto trattamento tributario delle singole componenti.