Sentenza del 09/12/2016 n. 440 - Comm. Trib. Prov. Cuneo

Esito

La controversia

La controversia riguarda un avviso di accertamento IRPEF fondato sull’asserita elusione fiscale realizzata mediante la cessione di quote sociali. Le cessioni sarebbero state strutturate in modo difforme dagli schemi negoziali tipici, senza una plausibile ragione economica diversa dal conseguimento di un vantaggio fiscale rispetto all’alternativa della liquidazione in natura del patrimonio sociale. Secondo la ricostruzione riportata, tale configurazione integra un’operazione elusiva ai sensi dell’allora vigente articolo 37-bis del d.P.R. n. 600/1973.

Norme richiamate

• Art. 37-bis del d.P.R. n. 600/1973, nella versione allora vigente

  La norma è stata interpretata nel senso che possono essere disconosciuti i vantaggi fiscali derivanti da operazioni prive di valide ragioni economiche, strutturate principalmente per ottenere un risparmio d’imposta e realizzate mediante l’uso anomalo di schemi negoziali.

Massime di principio

• La cessione di partecipazioni può essere considerata elusiva quando, rispetto a una diversa operazione economicamente equivalente, produce un vantaggio fiscale senza una concreta e documentata ragione economica.
• La presenza di schemi negoziali atipici o artificiosi, unita all’assenza di valide ragioni extrafiscali, può consentire all’Amministrazione finanziaria di riqualificare l’operazione e recuperare le imposte.
• Per contestare un’accusa di elusione è importante dimostrare finalità economiche effettive, coerenza tra forma giuridica e sostanza dell’operazione, nonché una scelta negoziale non motivata prevalentemente dal risparmio fiscale.
• Il solo conseguimento di un risparmio d’imposta non determina automaticamente l’elusione, ma diventa decisivo quando l’operazione appare artificiosa e non supportata da valide ragioni economiche.
• L’applicazione delle sanzioni dipende anche dalla disciplina vigente al momento dei fatti e dalla valutazione della concreta condotta del contribuente.