Sentenza del 12/10/2022 n. 4403 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado del Lazio

Esito

La controversia

Questione circa l'efficacia vincolante, in giudizi tributari relativi ad anni successivi, di una sentenza resa per un determinato anno d'imposta (giudicato esterno): se e in quale misura il precedente accertamento determinativo degli obblighi tributari possa essere fatto valere in procedimenti pendenti tra le stesse parti per imposte dello stesso tipo riferite ad annualità diverse.

La decisione

Il giudice ha ritenuto che la sentenza tributaria che accerta contenuto ed entità degli obblighi del contribuente per un anno d'imposta vincola nei giudizi relativi ad imposte dello stesso tipo per gli anni successivi (quando pendenti tra le stesse parti) soltanto con riguardo agli elementi costitutivi della fattispecie che, estendendosi a più periodi d'imposta, abbiano natura tendenzialmente permanente. Non ha efficacia vincolante quando l'accertamento sui diversi anni si fonda su presupposti di fatto diversi, su tributi differenti o su annualità non confrontabili.

Norme richiamate

• Legge 147 del 27 dicembre 2013 art.1 comma 650

  È richiamata per delimitare l'ambito di efficacia del giudicato in materia tributaria: la norma viene intesa nel senso che il giudicato esterno produce effetti vincolanti solo rispetto a quegli elementi fattuali e giuridici che si protraggono in modo stabile su più periodi d'imposta (carattere tendenzialmente permanente).

• Cass. 21335/22

  Giurisprudenza di legittimità che conferma il principio secondo cui il giudicato ha efficacia limitata agli elementi durevoli e non si estende automaticamente ad annualità diverse fondate su presupposti distinti.

• Cass. 21490/22

  Ulteriore pronuncia che ribadisce la necessità di identità o durevolezza degli elementi accertati per far valere il precedente giudicato in giudizi successivi.

• Cass. 38950/21

  Decisione richiamata a sostegno del principio che il giudicato tributario non può essere automaticamente traslato su imposte/periodi diversi ove sussistano presupposti di fatto differenti.

Massime di principio

• Il precedente giudicato in materia tributaria vincola le parti in procedimenti successivi solo quanto agli elementi fattuali e giuridici che hanno carattere tendenzialmente permanente e si riproducono nelle annualità successive.
• Per far valere un giudicato a favore del contribuente su anni successivi è necessario dimostrare che gli stessi elementi accertati (es. natura dell'attività, modalità di svolgimento, struttura contrattuale durevole) si estendono nel tempo senza modifiche rilevanti.
• Se l'accertamento per gli anni successivi si basa su fatti diversi, su qualificazioni giuridiche diverse o su tributi differenti, il precedente non ha efficacia vincolante e ciascuna annualità va valutata autonomamente.
• L'Amministrazione finanziaria può opporre la non estensibilità del giudicato provando la sussistenza di presupposti di fatto diversi per le annualità successive; il contribuente deve documentare la permanenza degli elementi sostanziali.
• In fase processuale conviene esplicitare e delimitare gli elementi ritenuti 'permanenti' su cui si chiede l'effetto vincolante del giudicato e produrre prove documentali che ne attestino la stabilità nel tempo.
• Il giudicato esterno non sostituisce l'istruttoria sulle singole annualità: rimane necessario valutare la specificità dei fatti e delle imposte riferibili a ciascun periodo d'imposta.