Sentenza del 05/08/2015 n. 16433 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, che aveva confermato l'annullamento di un avviso di accertamento relativo a IRPEF, IVA e IRAP per il 1998. L'accertamento riguardava costi ritenuti indeducibili perché non inerenti, non adeguatamente documentati o derivanti da operazioni inesistenti. I primi cinque motivi denunciavano omessa, insufficiente o apparente motivazione su: una fattura relativa a un'operazione oggettivamente inesistente; la rilevanza attribuita alle scritture contabili e ai pagamenti; l'acquisto di carburante senza schede carburante; le spese per gas propano ritenute non inerenti; e la motivazione su quest'ultima contestazione. Il sesto motivo invocava il giudicato esterno formatosi su un diverso periodo d'imposta.

La decisione

La Corte di cassazione ha accolto i primi cinque motivi e respinto il sesto. Ha rilevato che la Commissione regionale non aveva esaminato adeguatamente la dichiarazione del fornitore che negava la genuinità della fattura, né aveva considerato che la sola regolarità formale della contabilità e dei pagamenti non dimostra l'effettività dell'operazione. Ha inoltre stabilito che, in assenza delle schede carburante, non era provata la riferibilità del carburante ai veicoli aziendali strumentali, e che la presenza di un serbatoio di stoccaggio non era sufficiente. È stata ritenuta apparente anche la motivazione sulle spese per gas propano. Il sesto motivo è stato respinto perché il giudicato relativo al 1997 non si estendeva automaticamente al diverso periodo d'imposta 1998. La sentenza impugnata è stata cassata con rinvio ad altra Sezione della Commissione Tributaria Regionale della Sicilia, che dovrà riesaminare la controversia e liquidare le spese.

Norme richiamate

• art. 327 c.p.c.

  Disciplina il termine lungo per proporre impugnazione; la Corte ha esaminato la tempestività della notifica del ricorso per cassazione.

• art. 291 c.p.c.

  La nullità della notificazione può essere sanata mediante rinnovazione della notifica, anche se effettuata dopo la scadenza del termine per impugnare.

• art. 156 c.p.c.

  La nullità degli atti processuali può essere sanata quando l'atto raggiunge comunque il suo scopo; tale principio è applicabile anche al giudizio di cassazione.

• art. 360 c.p.c., n. 5

  Consente di denunciare in cassazione l'omesso o insufficiente esame di fatti decisivi, ma non permette alla Corte di rivalutare liberamente il merito o le prove.

• art. 360 c.p.c., n. 4

  Consente di denunciare la nullità della sentenza per motivazione apparente o per violazione dell'obbligo di motivazione.

• art. 132 c.p.c., n. 4

  Richiede che la sentenza contenga una motivazione effettiva; una motivazione meramente apodittica, priva di riferimento alle prove e al loro risultato, è apparente.

Massime di principio

• In caso di contestazione di fatture per operazioni inesistenti, l'Amministrazione deve fornire elementi, anche indiziari, che mettano in dubbio l'effettività dell'operazione; successivamente il contribuente deve dimostrare la reale esecuzione e la legittimità del costo o della detrazione.
• La sola regolarità formale della contabilità, così come la tracciabilità dei pagamenti, non è sufficiente a dimostrare che l'operazione fatturata sia realmente avvenuta, poiché tali elementi possono essere formalmente predisposti senza una reale cessione o prestazione.
• Per dedurre i costi del carburante occorre documentare il collegamento concreto tra il rifornimento e i veicoli aziendali utilizzati nell'attività. La scheda carburante o documentazione equivalente deve consentire di identificare il veicolo e l'inerenza della spesa.
• La disponibilità di un serbatoio aziendale o l'annotazione del bene nel libro cespiti non dimostra, da sola, che tutto il carburante acquistato sia stato utilizzato per veicoli aziendali strumentali.
• Le spese sono deducibili solo se inerenti all'attività d'impresa; quando l'Amministrazione contesta l'inerenza, il giudice deve esaminare concretamente le prove e spiegare perché le ritiene sufficienti o insufficienti.
• Una sentenza tributaria deve indicare le prove considerate e il percorso logico seguito. Affermazioni generiche come "mancano dati probatori" possono integrare motivazione apparente e comportare la cassazione della decisione.
• Il giudicato relativo a un diverso periodo d'imposta non si estende automaticamente ad altri anni, salvo che riguardi elementi permanenti o pluriennali oppure un rapporto giuridico stabile e non soggetto a variazioni annuali.
• Quando la Cassazione accoglie il ricorso per vizi di motivazione, normalmente non decide direttamente il merito, ma cassa la sentenza e rinvia a un altro giudice, che dovrà riesaminare le prove attenendosi ai principi stabiliti.