Sentenza del 17/09/2015 n. 7409 - Comm. Trib. Prov. Milano

Esito

La controversia

La controversia riguarda l'accertamento per presunta omessa contabilizzazione di componenti positivi di reddito derivanti da operazioni infragruppo. In particolare, l'Amministrazione avrebbe contestato la non conformità al valore normale dei corrispettivi relativi alle funzioni di agenzia svolte dalla società a favore della controllante e di una consociata, ai sensi dell'art. 110, comma 7, del TUIR. Per verificare la correttezza dei prezzi di trasferimento è stato ritenuto appropriato il Transactional Net Margin Method (TNMM), applicato mediante un benchmark costituito da un campione rappresentativo della redditività di imprese comparabili.

Norme richiamate

• Art. 110, comma 7, del TUIR

  Le operazioni con società non residenti nel territorio dello Stato, che direttamente o indirettamente controllano l'impresa, ne sono controllate o sono controllate dalla stessa società che controlla l'impresa, sono determinate con riferimento alle condizioni e ai prezzi che sarebbero stati pattuiti tra soggetti indipendenti operanti in condizioni di libera concorrenza.

  La norma impone di verificare le operazioni infragruppo secondo il principio di libera concorrenza, consentendo all'Amministrazione finanziaria di rettificare il reddito quando i corrispettivi divergono dal valore normale.

Massime di principio

• Nelle operazioni infragruppo, la corretta remunerazione deve essere valutata secondo il principio di libera concorrenza e non sulla base dei soli accordi interni al gruppo.
• Il TNMM può essere utilizzato per verificare se la redditività della società che svolge funzioni di agenzia sia coerente con quella di imprese indipendenti comparabili.
• Il benchmark deve essere rappresentativo, coerente con le funzioni svolte, i rischi assunti e gli asset impiegati; un campione non adeguato può indebolire la rettifica di transfer pricing.
• La scelta del metodo di transfer pricing deve essere motivata e deve riflettere il metodo più appropriato in relazione alle caratteristiche concrete della transazione.
• La sola appartenenza a un gruppo non dimostra l'elusione o l'occultamento di ricavi: occorre un'analisi economica documentata della remunerazione arm's length.