Sentenza del 05/06/2015 n. 11645 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava l'esenzione IVA riconosciuta alle prestazioni consistenti nel conferimento o distacco di personale da Unicredito Italiano a favore di Unicredit Servizi Informativi (USI), società consortile del medesimo gruppo bancario, incaricata della gestione del sistema informatico e del centro elaborazione dati. Secondo l'Amministrazione, la prestazione non rientrava nelle attività ausiliarie agevolate dalla L. n. 133 del 1999, art. 6, e doveva essere fatturata con applicazione dell'IVA. Unicredit, con ricorso incidentale, deduceva inoltre vizi dell'atto impositivo, erroneità della ricostruzione dei fatti, insussistenza dell'obbligo di regolarizzazione e illegittimità delle sanzioni per errore sul fatto o sul diritto.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso principale dell'Agenzia delle Entrate, confermando che le prestazioni erano esenti da IVA. Il distacco del personale era funzionale alla gestione dei servizi informatici, espressamente riconducibili alle attività ausiliarie del gruppo bancario, e la prestazione era resa da una società del gruppo a un'altra società dello stesso gruppo, anche se organizzata in forma consortile. Sono stati dichiarati inammissibili i primi quattro motivi del ricorso incidentale di Unicredit per assenza di soccombenza o perché le questioni avrebbero potuto essere riproposte in caso di rinvio. È stato accolto il motivo relativo alle sanzioni, poiché la CTR non aveva esaminato la richiesta di esenzione per errore sulla norma tributaria; tuttavia, decidendo direttamente nel merito, la Corte ha escluso l'esimente, perché Unicredit non aveva allegato specifiche e obiettive condizioni di incertezza normativa. Le spese sono state compensate.

Norme richiamate

• Legge n. 133 del 1999, art. 6, comma 1

  Sono esenti dall'IVA le prestazioni di servizi, rese nell'ambito delle attività di carattere ausiliario di cui al D.Lgs. 1 settembre 1993, n. 385, art. 59, comma 1, lett. c.

  La norma esenta dall'IVA le prestazioni ausiliarie rese tra società appartenenti allo stesso gruppo bancario, comprese quelle effettuate da società strumentali, nonché alcune prestazioni rese da consorzi ai consorziati o soci. Nel caso concreto è stata applicata la lett. a), relativa alle prestazioni tra società del medesimo gruppo.

• D.Lgs. n. 385 del 1993, art. 59, comma 1, lett. c

  Attività consistenti nella proprietà e nell'amministrazione di immobili e nella gestione di servizi anche informatici.

  La gestione dei servizi informatici è considerata attività ausiliaria rispetto all'attività bancaria. Il conferimento di personale destinato a rendere tali servizi rientra quindi nell'ambito oggettivo dell'esenzione.

• D.Lgs. n. 471 del 1997, art. 6, comma 2

  La disposizione è stata richiamata dai giudici di merito per applicare la sanzione prevista per la mancata fatturazione di operazioni esenti, anziché quella relativa a operazioni imponibili.

• Costituzione, art. 111, comma 2

  In applicazione del principio di ragionevole durata del processo, la Cassazione può decidere direttamente nel merito una questione di diritto, senza rinvio, quando la questione è infondata e non richiede ulteriori accertamenti di fatto.

• Principio giurisprudenziale sull'errore scusabile e sull'incertezza normativa

  L'esenzione dalle sanzioni per obiettive condizioni di incertezza normativa richiede l'esistenza di prescrizioni difficilmente coordinabili o equivoche e l'allegazione tempestiva, da parte del contribuente, degli elementi concreti che rendono incerta la disciplina. Il semplice convincimento di aver agito correttamente non è sufficiente.

Massime di principio

• Le prestazioni di servizi informatici o di supporto organizzativo rese all'interno di un gruppo bancario possono beneficiare dell'esenzione IVA se sono oggettivamente riconducibili alle attività ausiliarie previste dalla normativa bancaria e sono rese tra soggetti appartenenti al medesimo gruppo.
• La forma consortile della società destinataria non esclude automaticamente l'esenzione: occorre verificare la sostanza del rapporto e l'appartenenza dei soggetti al gruppo bancario.
• L'esenzione prevista per le prestazioni tra società del gruppo non va confusa con quella relativa alle prestazioni rese da un consorzio ai propri consorziati: le due fattispecie hanno presupposti soggettivi differenti.
• Per ottenere la disapplicazione delle sanzioni non basta sostenere di aver interpretato correttamente la norma; il contribuente deve dimostrare e allegare specifici elementi oggettivi di incertezza normativa.
• In presenza di omessa pronuncia del giudice di merito su una questione esclusivamente giuridica, la Cassazione può decidere direttamente la questione quando non sono necessari nuovi accertamenti di fatto.