Sentenza del 28/08/2017 n. 3457 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate contestava l'annullamento dell'avviso di liquidazione con cui erano state richieste maggiori imposte, sanzioni e interessi per la costituzione di un trust istituito dal curatore fallimentare allo scopo di liquidare e recuperare attività destinate al soddisfacimento dei creditori. Secondo l'Amministrazione, la costituzione del trust rappresentava una libera scelta della curatela, non imposta dalla legge fallimentare, e integrava la costituzione di un vincolo di destinazione soggetto all'imposta sulle successioni e donazioni ai sensi dell'art. 2, comma 47, del D.L. n. 262/2006, anche in assenza di un immediato trasferimento di ricchezza ai beneficiari.

La decisione

La Commissione Tributaria Regionale ha accolto l'appello dell'Agenzia delle Entrate, riformando la sentenza di primo grado e respingendo il ricorso originario del trust. Ha ritenuto legittimo l'avviso di liquidazione, affermando che l'imposta è dovuta già al momento della segregazione del patrimonio nel trust, nella misura ordinaria dell'8%, poiché il presupposto impositivo consiste nella costituzione del vincolo di destinazione e non richiede un effettivo trasferimento patrimoniale o un arricchimento immediato del trustee o dei beneficiari. La successiva devoluzione dei beni ai creditori non costituisce un ulteriore presupposto d'imposta. Le spese di lite sono state compensate.

Norme richiamate

• Art. 2, comma 47, D.L. n. 262/2006, convertito dalla L. n. 286/2006

  È istituita l'imposta sulle successioni e donazioni sui trasferimenti di beni e diritti per causa di morte, per donazione o a titolo gratuito e sulla costituzione di vincoli di destinazione.

  La norma è stata interpretata nel senso che introduce un'autonoma imposizione sulla costituzione dei vincoli di destinazione, compresi quelli realizzati mediante trust, indipendentemente dall'effettivo trasferimento di ricchezza ai beneficiari.

• D.Lgs. n. 346/1990 - Testo unico dell'imposta sulle successioni e donazioni

  Le relative disposizioni, richiamate dal D.L. n. 262/2006, disciplinano la determinazione dell'imposta, applicata nel caso concreto con aliquota ordinaria dell'8% e versamento al momento della segregazione patrimoniale.

• Art. 5, comma 1, D.Lgs. n. 346/1990

  L'imposta è dovuta dagli eredi e dai legatari per le successioni, dai donatari per le donazioni e dai beneficiari per le altre liberalità tra vivi.

  La disposizione è stata richiamata per individuare i soggetti passivi dell'imposta, insieme alle regole sulla solidarietà tra le parti contraenti.

• Art. 57 del D.P.R. n. 131/1986

  Richiamato in relazione alla responsabilità solidale delle parti contraenti per il pagamento dell'imposta.

• Art. 53 del D.Lgs. n. 546/1992

  La Commissione ha ritenuto ammissibile l'appello dell'Agenzia poiché i motivi erano ricavabili complessivamente dall'atto, senza necessità di una formulazione formalistica, purché le doglianze fossero chiare e univoche.

• Art. 18 del D.Lgs. n. 346/1990

  Richiamato per i criteri di determinazione della base imponibile dell'imposta applicata alla costituzione del vincolo.

Massime di principio

• Secondo l'orientamento accolto dalla sentenza, la costituzione di un trust con segregazione di beni può integrare autonomamente il presupposto dell'imposta sulle successioni e donazioni, anche se il trustee non acquisisce i beni a titolo personale e i beneficiari non ricevono ancora alcuna ricchezza.
• La finalità meritevole del trust, come il soddisfacimento dei creditori di una procedura fallimentare, non esclude di per sé l'imposizione fiscale.
• Quando il trust realizza un vincolo di destinazione patrimoniale, l'imposta è dovuta al momento della segregazione dei beni, senza attendere la loro successiva liquidazione o distribuzione.
• La successiva devoluzione dei beni ai beneficiari o ai creditori, se riferita al medesimo vincolo già tassato, non determina un'ulteriore imposizione ai fini dell'imposta sulle successioni e donazioni.
• Per valutare la tassazione di un trust occorre esaminare concretamente l'atto istitutivo, la natura patrimoniale dell'operazione, la segregazione dei beni e la funzione economica perseguita.