Circolare numero 217 del 13-11-1996

Accertamento con adesione e riflessi contributivi INPS per artigiani e commercianti

La circolare disciplina gli effetti previdenziali dell’accertamento con adesione e del concordato fiscale per gli anni pregressi, con riferimento ai soggetti iscritti o iscrivibili alle gestioni speciali INPS degli artigiani e dei commercianti. Il contenuto è rilevante per la definizione dei contributi dovuti in relazione a redditi IRPEF accertati o concordati con l’Amministrazione finanziaria.

Quadro normativo di riferimento

La legge 30 novembre 1994, n. 656, di conversione del D.L. 30 settembre 1994, n. 564, introduce all’art. 2-bis l’accertamento con adesione per le imposte sul reddito e l’IVA. L’art. 3 della medesima legge disciplina il concordato per le dichiarazioni presentate entro il 30 settembre 1994, il cosiddetto "concordato di massa", che per effetto della prescrizione IRPEF riguarda i redditi dal 1987 al 1993.

Effetti sui contributi previdenziali INPS

L’art. 20 della legge 23 dicembre 1994, n. 724 stabilisce che l’accertamento definito con adesione rileva anche ai fini dei contributi dovuti all’INPS quando il reddito imponibile IRPEF costituisce base di riferimento per la contribuzione. La previsione riguarda in particolare gli artigiani e gli esercenti attività commerciali iscritti o iscrivibili alle gestioni speciali amministrate dall’Istituto. Ne consegue che l’adesione alla proposta del Fisco per un imponibile IRPEF superiore a quello dichiarato comporta il versamento dei contributi sul reddito accertato.

Misura della rilevanza e oneri accessori

Successivamente, la legge 18 ottobre 1995, n. 427, art. 1, comma 1-bis, ha disposto che l’accertamento con adesione rileva ai fini dei contributi previdenziali INPS nella misura del 60 per cento. Inoltre, l’art. 1, comma 3, della stessa legge e l’art. 9, comma 15, del D.L. 1 ottobre 1996, n. 510 prevedono che sulle somme da versare all’INPS non siano dovuti oneri accessori, né sotto forma di sanzioni né di interessi.

Periodi interessati e base imponibile

Gli anni di contribuzione interessati sono quelli dal 1988, corrispondenti ai redditi 1987, fino al 1993, corrispondenti ai redditi 1993. La base imponibile per il calcolo resta quella prevista dalla disciplina previdenziale vigente: per i periodi fino al 1992 rilevano i redditi IRPEF derivanti dall’attività d’impresa che ha dato titolo all’iscrizione negli elenchi di categoria, prodotti nell’anno precedente; per il 1993 si considera invece il complesso dei redditi d’impresa maturati nello stesso anno.

Individuazione dei soggetti e richiesta di pagamento

Il Ministero delle finanze ha comunicato i nominativi dei soggetti che hanno aderito al concordato fiscale. Incrociando tali dati con gli archivi automatizzati degli artigiani e dei commercianti, l’INPS ha individuato i contribuenti tenuti al pagamento. Nel corso del mese di novembre viene inviata agli interessati una richiesta di pagamento con allegati due bollettini prestampati, sui quali sono riportati i contributi dovuti per ciascun anno e il nominativo del soggetto interessato.

Modalità di versamento e scadenze

Il pagamento dell’importo complessivamente dovuto deve essere eseguito con i bollettini allegati, in due rate, entro il 31 dicembre 1996 e il 31 marzo 1997.

Criteri di calcolo adottati dall’Istituto

Le somme richieste sono state determinate sulla base dei dati trasmessi dal Ministero delle finanze applicando criteri specifici. L’addebito è stato effettuato entro il limite del reddito concordato con il Fisco e nel rispetto del massimale di legge. Non sono state addebitate somme nei casi in cui l’assicurato abbia già versato contributi sul reddito minimale, quando tale reddito sia superiore a quello concordato, oppure nei casi in cui i contributi siano già stati versati sul reddito massimale. Se il reddito originariamente dichiarato era inferiore al massimale e quello concordato lo supera, i contributi sono stati calcolati solo sulla quota utile fino al raggiungimento del massimale. Per gli anni 1988-1992 è stato considerato il reddito d’impresa che ha dato titolo all’iscrizione, realizzato nell’anno precedente; per il 1993 è stato considerato il totale dei redditi d’impresa realizzati nell’anno stesso.

Collaboratori familiari, estensione dei benefici e effetti futuri

Il versamento relativo al collaboratore familiare viene richiesto al titolare dell’impresa. Su indicazione del Ministero del lavoro, i benefici del concordato sono stati estesi anche alle omissioni contributive riferite alla parte di reddito compresa tra l’importo su cui sono stati versati i contributi e quello dichiarato ai fini IRPEF. I versamenti effettuati saranno utili ai fini del calcolo delle prestazioni assicurative. In seguito, la Direzione Centrale Tecnologia Informatica fornirà alle sedi ulteriori indicazioni operative per agevolare la ricerca dei dati e per rispondere ai chiarimenti degli interessati.