Sentenza del 03/01/2023 n. 1 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Abruzzo

Esito

La controversia

Impugnazione di avviso di liquidazione relativo all'atto "di assegnazione di alloggio ricostruito in sostituzione dell'originario demolito a seguito del sisma" rogato dal notaio per conto del Consorzio/Cooperativa. Il notaio aveva autoliquidato l'imposta di registro in misura fissa e l'esenzione delle altre imposte (richiamando art. 32, comma 2 DPR 601/73 e art. 66, comma 6-bis D.L. 331/1993), mentre l'Agenzia delle Entrate ha ritenuto errata tale applicazione e ha riliquidato applicando l'aliquota proporzionale del 2% sull'imponibile pari al costo di costruzione (art. 1, tariffa Parte I, DPR 131/1986). Controversia sulla corretta qualificazione fiscale dell'atto (imposta di registro in misura fissa vs imposta proporzionale) e sulla rilevanza del principio di alternatività tra IVA e imposta di registro.

La decisione

Appello dell'Agenzia rigettato. La Commissione territoriale ha ritenuto applicabile l'art. 66, comma 6-bis, lett. c) del D.L. n. 331/1993 (conv. L. n. 427/1993), confermando la giurisprudenza della Cassazione (Cass. n. 13704/2022 e Cass. n. 16557/2017) secondo cui gli atti di assegnazione di alloggi a soci di cooperative edilizie sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa, indipendentemente dall'eventuale disciplina IVA e dal principio di alternatività IVA/registro. Perciò la riliquidazione dell'Agenzia applicando il 2% è infondata; l'Agenzia è condannata al rimborso delle spese del presente grado in favore del notaio.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 66, comma 6-bis, lett. c) (conv. L. n. 427/1993)

  "gli atti, documenti e registri relativi alle operazioni previste dai rispettivi statuti, per i quali sia prevista la registrazione, sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa, assolta una sola volta per ciascun atto registrato, compresi i relativi allegati"

  La norma attribuisce alle cooperative edilizie la disciplina agevolata con imposta di registro in misura fissa per gli atti statutari e connessi, applicabile anche alle assegnazioni di alloggi ai soci, prescindendo dalla qualificazione IVA e dal principio di alternatività.

• D.P.R. n. 633 del 1972, art. 10, comma 8-bis

  Introduce il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro nelle cessioni immobiliari; tuttavia, secondo la giurisprudenza richiamata, tale principio non prevale sulla disciplina speciale prevista dall'art. 66, comma 6-bis per le cooperative edilizie.

• DPR 601/1973, art. 32, comma 2

  Richiamato dal notaio per rivendicare agevolazioni/esenzioni (es. prima casa) sulle imposte accessorie; però il punto decisivo è l'applicabilità dell'art. 66 D.L. 331/1993 che stabilisce la misura fissa per le cooperative.

• DPR 131/1986, art. 1, Tariffa Parte I

  Norma impiegata dall'Agenzia quale base per la riliquidazione proporzionale (2% sul costo di costruzione). La Commissione ha ritenuto però che non sia applicabile quando opera la disciplina speciale dell'art. 66 per le cooperative.

• Cass. n. 13704/2022

  Giurisprudenza di legittimità che conferma l'applicazione dell'imposta di registro in misura fissa per le assegnazioni ai soci di cooperative edilizie e l'irrilevanza del principio di alternatività IVA/registro rispetto all'art. 66 D.L. 331/1993.

• Cass. n. 16557/2017

  Pronuncia conforme che già aveva affermato la tassazione in misura fissa degli atti di assegnazione a soci di cooperative edilizie, indipendentemente dalla modifica dell'art. 10, comma 8-bis (IVA).

Massime di principio

• Gli atti di assegnazione di alloggi operati da cooperative edilizie ai propri soci rientrano nella disciplina speciale dell'art. 66, comma 6-bis, lett. c) D.L. 331/1993 e sono soggetti all'imposta di registro in misura fissa, assolta una sola volta per atto e relativi allegati.
• Il principio di alternatività tra IVA e imposta di registro (art. 10, comma 8-bis DPR 633/1972) non prevale quando è applicabile una specifica norma agevolativa che dispone la misura fissa per le cooperative edilizie.
• In caso di autoliquidazione dell'imposta in misura fissa da parte del notaio o della cooperativa, l'Amministrazione finanziaria non può legittimamente riliquidare applicando le aliquote proporzionali previste dalla tariffa generale se opera la disciplina speciale prevista per le cooperative.
• Prima di applicare o contestare la riliquidazione proporzionale verificare: a) che la cooperativa rientri nei requisiti di mutualità e sia iscritta nei registri prefettizi/schedario generale; b) che l'atto rientri nelle operazioni previste dallo statuto; c) la sussistenza di eventuali agevolazioni (prima casa) e loro compatibilità con la disciplina dell'art. 66.
• In contenziosi simili, è utile richiamare la giurisprudenza della Cassazione (es. Cass. n. 13704/2022 e n. 16557/2017) che chiarisce la prevalenza della norma speciale sull'alternatività IVA/registro.