Sentenza del 17/05/2017 n. 12231 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La ricorrente contestava il recupero dell'IVA all'importazione, sostenendo che le merci potessero essere considerate introdotte in un deposito fiscale IVA anche mediante una movimentazione meramente virtuale o contabile, senza introduzione fisica. Deduceva inoltre la duplicazione dell'imposta e la violazione del principio di neutralità dell'IVA, poiché aveva assolto l'imposta mediante autofattura e reverse charge. Contestava anche il calcolo degli interessi, invocava la propria buona fede e l'estraneità alla gestione del deposito e lamentava la violazione delle norme sulla partecipazione al procedimento e sulla motivazione dell'atto tributario.

La decisione

La Corte ha dichiarato cessata la materia del contendere quanto alla pretesa impositiva sostanziale, poiché l'Agenzia delle dogane aveva annullato in autotutela gli avvisi di rettifica dopo la sentenza della CGUE Equoland. Ha riconosciuto che l'introduzione fisica delle merci nel deposito IVA era effettivamente necessaria per beneficiare della sospensione dell'IVA all'importazione, ma ha stabilito che, quando l'imposta sia stata comunque assolta mediante autofattura e registrazione contabile, non può essere nuovamente richiesta, in ossequio al principio di neutralità dell'IVA. È rimasta possibile soltanto l'applicazione di sanzioni o interessi proporzionati per il ritardo tra la dichiarazione doganale e l'autofatturazione. Il terzo motivo, relativo a interessi e sanzioni, è stato accolto; il quarto e il quinto motivo sono stati dichiarati inammissibili. La sentenza impugnata è stata cassata limitatamente alla determinazione di sanzioni e interessi, con rinvio alla CTR Toscana in diversa composizione, anche per le spese.

Norme richiamate

• D.L. n. 331 del 1993, art. 50-bis

  La sospensione dell'IVA nei depositi fiscali IVA presuppone l'introduzione fisica delle merci.

  La Corte ha ritenuto necessaria l'introduzione materiale della merce nel deposito fiscale per beneficiare della sospensione dell'imposta all'importazione; la sola movimentazione contabile o virtuale non è sufficiente.

• D.L. n. 185 del 2008, art. 16, comma 5-bis

  La disposizione conferma la necessità dell'introduzione fisica delle merci nei depositi IVA.

• Sesta direttiva IVA 77/388/CEE, art. 16, paragrafo 1

  La normativa nazionale può subordinare l'esenzione dall'IVA all'importazione all'introduzione fisica delle merci nel deposito fiscale.

  La CGUE ha ritenuto compatibile con il diritto dell'Unione la condizione italiana dell'introduzione fisica.

• Direttiva IVA 2006/112/CE, art. 157

  È stata richiamata nel quadro della disciplina unionale dei depositi fiscali e della sospensione dell'IVA.

• Principio di neutralità dell'IVA

  Non può essere richiesta nuovamente l'IVA all'importazione quando la stessa sia già stata regolarizzata mediante inversione contabile, autofatturazione e registrazione nei registri IVA.

  La violazione dell'obbligo di introduzione fisica è considerata formale quando l'imposta è stata comunque assolta; lo Stato non può conseguire una duplicazione dell'imposta, ma può applicare sanzioni proporzionate.

• CGUE, sentenza 17 luglio 2014, Equoland, causa C-272/13

  La sentenza costituisce il precedente decisivo: ammette l'obbligo di introduzione fisica, ma esclude il recupero dell'IVA già assolta con reverse charge e consente soltanto sanzioni o interessi proporzionati per eventuali ritardi.

• L. n. 241 del 1990, art. 13

  Gli istituti partecipativi ordinari previsti dalla legge sul procedimento amministrativo non si applicano direttamente ai procedimenti tributari.

• L. n. 212 del 2000, art. 7

  L'obbligo di motivazione dell'atto tributario è soddisfatto quando l'argomentazione consente anche la reiezione implicita delle possibili osservazioni contrarie; non è necessario replicare analiticamente a ogni argomento del contribuente.

• Regolamento CE n. 2454/1993, art. 199

  La buona fede del dichiarante o l'estraneità alla gestione del deposito non eliminano, nei rapporti tributari, le conseguenze dell'assenza dell'introduzione fisica richiesta dalla disciplina.

• D.Lgs. n. 158 del 2015

  Il giudice del rinvio deve valutare l'eventuale applicazione del trattamento sanzionatorio più favorevole sopravvenuto, secondo il principio del favor rei.

Massime di principio

• Per applicare la sospensione dell'IVA all'importazione tramite deposito IVA è normalmente necessaria l'introduzione fisica delle merci; una registrazione solo contabile non basta.
• Se, nonostante l'irregolarità formale, l'IVA è stata effettivamente assolta mediante autofattura, reverse charge e corretta registrazione, l'Amministrazione non può richiedere nuovamente la stessa imposta.
• In caso di imposta già neutralizzata, possono restare sanzioni o interessi per il ritardo o per l'inosservanza degli adempimenti, ma devono essere proporzionati e commisurati alla concreta durata e gravità della violazione.
• La buona fede dell'importatore e l'affidamento su un rappresentante doganale o sul gestore del deposito non escludono automaticamente la responsabilità tributaria per il mancato rispetto delle condizioni formali del regime.
• Le contestazioni sulla partecipazione al procedimento tributario devono indicare con precisione quale specifico obbligo sia stato violato e perché tale violazione abbia inciso concretamente sulla difesa; deduzioni generiche sono inammissibili.
• Quando l'Amministrazione annulla in autotutela l'avviso relativo all'imposta principale, il giudizio può cessare su tale parte, ma può proseguire per la determinazione di sanzioni, interessi e spese.