Sentenza del 03/05/2024 n. 401 - Corte di giustizia tributaria di secondo grado dell'Emilia Romagna

Esito

La controversia

La M.P.M. aveva chiesto (13/08/2012) l'agevolazione sull'accisa per il gasolio utilizzato per la produzione di forza motrice (punto 9 Tab. A del D.Lgs. 504/95) per due gru portuali operative alla banchina della B.I. S.p.A.; l'Ufficio Dogane autorizzò la riduzione al 30% (provv. 22/05/2013). In seguito una verifica e l'acquisizione del contratto di locazione del 26/10/2011 hanno evidenziato che le gru erano concesse in locazione senza operatore ("nolo a freddo") a B., con consegna materiale delle macchine e impegno di M.P.M. a fornire carburante agevolato e assistenza tecnica: ciò ha fatto perdere a M.P.M. la disponibilità materiale delle macchine. Per tali ragioni l'UD revocò l'agevolazione (provv. 17/06/2022). M.P.M. impugnò la revoca in primo grado; la CTP di Ravenna accolse il ricorso ritenendo il nolo a freddo non incompatibile con l'agevolazione e che la revoca non rientrasse nei casi tassativi. L'Ufficio Dogane appellò la sentenza.

La decisione

La Corte di Giustizia Tributaria di II grado (Emilia-Romagna) ha accolto l'appello dell'Ufficio Dogane e riformato la sentenza di primo grado: ha confermato la legittimità del provvedimento di revoca n. XXX del 17/06/2022, ritenendo che il contratto di "nolo a freddo" abbia determinato un mutamento della situazione di fatto tale da far venir meno la condizione necessaria per il riconoscimento dell'agevolazione (mancanza di coincidenza tra destinatario registrato e soggetto effettivamente esercente l'attività agevolata; M.P.M. estranea al processo produttivo e mera intermediaria nonostante fornitura carburante e assistenza). Le spese di lite sono compensate.

Norme richiamate

• Art. 21‑quinquies, comma 1, Legge n. 241/1990

  Per sopravvenuti motivi di pubblico interesse ovvero nel caso di mutamento della situazione di fatto non prevedibile al momento dell'adozione del provvedimento o, salvo che per i provvedimenti di autorizzazione o di attribuzione di vantaggi economici, di nuova valutazione dell'interesse pubblico originario, il provvedimento amministrativo ad efficacia durevole può essere revocato da parte dell'organo che lo ha emanato ovvero da altro organo previsto dalla legge.

  Consente la revoca del provvedimento amministrativo quando sopravvengono fatti mutati rispetto a quelli valutati all'adozione; pertanto il contratto di nolo a freddo che modifica la situazione di fatto legittima in linea di principio l'esercizio del potere di revoca.

• D. Lgs. 504/1995 (Testo Unico Accise), art. 24 e Tabella A punto 9

  Normativa di riferimento per le agevolazioni sull'accisa per gasolio usato per produzione di forza motrice; l'agevolazione richiede che il soggetto beneficiario sia effettivamente l'operatore che utilizza i motori per l'attività produttiva indicata.

• Legge 84/1994, artt. 16 e 18

  Stabilisce autorizzazioni e requisiti per le imprese portuali; la Corte ha rilevato che M.P.M. non era autorizzata ad operare sulle banchine, mentre B. lo era, il che rafforza l'argomentazione per cui M.P.M. non poteva essere il soggetto esercente l'attività agevolata.

• Circolare 5/D del 2010

  Richiama la necessità di documentazione probatoria (iscrizione CCIAA, descrizione attività, modalità di utilizzo dei motori termici) per riconoscere l'agevolazione; sottolinea l'esigenza che l'istanza dimostri il concreto utilizzo e la contemporanea titolarità dell'attività agevolata.

• Circolare 33/D del 2006

  Richiama criteri interpretativi ai fini del riconoscimento dell'agevolazione, utilizzata dalla Corte per rimarcare l'obbligo di dimostrare la coincidenza tra destinatario registrato e soggetto esercente l'attività.

Massime di principio

• La revoca di un'agevolazione fiscale è ammissibile quando sopravviene un mutamento della situazione di fatto rispetto a quella valutata al momento del riconoscimento (art.21‑quinquies L.241/1990).
• Per beneficiare di agevolazioni sul carburante è necessario che il soggetto beneficiario sia effettivamente il soggetto che esercita l'attività produttiva connessa e abbia la disponibilità materiale dei mezzi/impianti oggetto dell'agevolazione; la mera fornitura del carburante o l'assistenza tecnica senza la disponibilità e l'effettivo esercizio non sono sufficienti.
• Il 'nolo a freddo' (locazione senza operatore) può incidere negativamente sull'idoneità a mantenere un'agevolazione se determina che il richiedente non è più l'operatore effettivo: in tali casi l'Amministrazione può revocare il beneficio.
• La documentazione presentata all'istanza deve descrivere compiutamente l'attività svolta e le modalità d'uso dei motori; in mancanza la prova della sussistenza dei requisiti richiesti è carente.
• L'assenza di autorizzazioni specifiche per svolgere l'attività nel luogo indicato (es. autorizzazioni portuali) rafforza la posizione dell'Amministrazione nel contestare la legittimità dell'agevolazione se il beneficiario non è autorizzato ad operare.
• In situazioni simili il contribuente deve dimostrare la coincidenza tra titolarità/registrazione e controllo/uso effettivo dei beni agevolati per evitare la revoca; ogni cambiamento contrattuale che trasferisca la disponibilità materiale può giustificare la revisione o la revoca del beneficio.