Sentenza del 17/09/2015 n. 3923 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava, da un lato, il valore probatorio del processo verbale di constatazione redatto dalla Guardia di Finanza o dagli organi di controllo fiscale e, dall’altro, l’effetto preclusivo della dichiarazione riservata presentata ai sensi dello scudo fiscale previsto dal d.l. 78/2009, art. 13-bis. Il contribuente sosteneva che i dati contenuti nel PVC potessero essere superati mediante prove contrarie e che le attività oggetto di rimpatrio o regolarizzazione non potessero essere sottoposte ad accertamento.

La decisione

La sentenza ha affermato che il PVC è assistito da fede privilegiata ai sensi dell’art. 2700 c.c. quanto ai fatti attestati come avvenuti in presenza dei verificatori o da loro compiuti, e che tali risultanze non possono essere semplicemente sconfessate con prove contrarie: per contestarne la veridicità è necessaria la querela di falso. Ha inoltre riconosciuto allo scudo fiscale effetti premiali sostanziali, ritenendo che la dichiarazione riservata protegga il contribuente dalle implicazioni fiscali della detenzione delle attività regolarizzate o rimpatriate e precluda l’accertamento per i periodi d’imposta ancora accertabili, nei limiti e alle condizioni previste dalla disciplina.

Norme richiamate

• Art. 2700 del codice civile

  L’atto pubblico fa piena prova, fino a querela di falso, della provenienza del documento dal pubblico ufficiale che lo ha formato, nonché delle dichiarazioni delle parti e degli altri fatti che il pubblico ufficiale attesta avvenuti in sua presenza o da lui compiuti.

  Il processo verbale di constatazione redatto da un pubblico ufficiale gode di fede privilegiata per i fatti direttamente constatati o compiuti dal verbalizzante. La contestazione della veridicità di tali fatti richiede la proposizione della querela di falso.

• Decreto-legge n. 78/2009, art. 13-bis

  Dichiarazione riservata e disciplina dello scudo fiscale.

  La regolarizzazione o il rimpatrio delle attività estere produce effetti premiali e, nei limiti previsti dalla legge, impedisce all’Amministrazione finanziaria di procedere ad accertamenti fiscali collegati alla detenzione delle attività oggetto dello scudo per i periodi ancora accertabili.

Massime di principio

• Un PVC non è automaticamente incontestabile in ogni sua parte: la fede privilegiata riguarda i fatti direttamente percepiti o compiuti dal pubblico ufficiale, mentre valutazioni, deduzioni e ricostruzioni possono essere contestate con i normali mezzi di prova.
• Quando si nega la veridicità materiale di un fatto attestato dal pubblico ufficiale come avvenuto in sua presenza, la semplice produzione di prove contrarie può non essere sufficiente ed è normalmente necessaria la querela di falso.
• Gli istituti premiali, come lo scudo fiscale, possono comportare una preclusione all’accertamento, ma tale effetto opera solo se sono rispettati i requisiti soggettivi, oggettivi e temporali previsti dalla legge.
• La protezione dello scudo fiscale riguarda le attività effettivamente rimpatriate o regolarizzate e le conseguenze fiscali coperte dalla disciplina; non costituisce necessariamente una sanatoria generale per fatti diversi o per violazioni estranee a tali attività.
• In casi analoghi è essenziale distinguere tra la contestazione dei fatti materiali riportati nel verbale e la contestazione delle conclusioni giuridiche o fiscali dell’ufficio, oltre a verificare il periodo d’imposta e l’esatta portata dell’eventuale effetto preclusivo.