Cassazione Penale, Sentenza n. 6/2024 del 02/01/2024

Esito

La controversia

Il ricorrente impugna la sentenza d'appello che aveva confermato la condanna (1 anno e 6 mesi) per indebita compensazione di crediti inesistenti effettuata, quale legale rappresentante della SC LOGISTICA soc. coop., per gli anni 2016-2017. Deduce un unico motivo di cassazione per violazione dell'art. 10-quater, comma 2, D.Lgs. 74/2000 e vizio di motivazione: sostiene che i giudici non avrebbero svolto un'analisi puntuale degli atti di indagine e che, ai sensi dell'art. 13, comma 5, D.Lgs. 471/1997, i crediti contestati sarebbero da considerare non spettanti e rilevabili solo tramite specifiche attività di controllo (artt. 36-bis e 36-ter DPR 600/73), non come crediti inesistenti nel senso di totale assenza di presupposto reale o di documentazione falsa.

La decisione

La Corte di Cassazione ha rigettato il ricorso, dichiarandolo complessivamente infondato e, in parte, inammissibile per genericità/aspecificità. Sul piano formale ha ritenuto il motivo generico in quanto riproponeva argomentazioni già esaminate e adeguatamente contrastate dalla Corte d'appello. Sul piano di merito la Corte ha condiviso l'orientamento secondo cui, dopo la riforma D.Lgs. 158/2015, la nozione di "credito inesistente" ai fini penali non è necessariamente coincidente con la definizione dell'art. 13 D.Lgs. 471/1997 (che riguarda sanzioni amministrative e procedure di controllo semplificato), e che la sanzionabilità penale può fondarsi su concreti elementi fattuali: nel caso di specie l'appello e le risultanze ispettive avevano dimostrato che le società cedenti (La Piramide s.r.l. e La Sfinge s.r.l.) erano "cartiere" con sede fittizia, amministratori comuni e assenza di struttura operativa, e dunque i crediti erano stati creati artatamente e ceduti per essere indebitamente compensati. Conseguentemente il ricorso è respinto e il ricorrente è condannato alle spese processuali.

Norme richiamate

• D.Lgs. 74/2000, art. 10-quater

  La Corte ha interpretato la nozione di "crediti inesistenti" ai fini penali in modo autonomo rispetto all'art. 13 del D.Lgs. 471/1997, ritenendo che la fattispecie penale non richiami necessariamente la definizione tributaria e che la rilevanza penale possa fondarsi su accertamenti concreti che dimostrino l'artificiosità dei crediti.

• D.Lgs. 471/1997, art. 13

  La norma fornisce una definizione di "crediti inesistenti" nel contesto delle sanzioni amministrative e delle procedure di controllo semplificato; la Corte ha ritenuto che tale definizione non sia automaticamente traslabile alla disciplina penale dell'art. 10-quater, soprattutto dopo la riforma del 2015.

• D.Lgs. 158/2015

  La modifica normativa del 2015 ha separato la disciplina sanzionatoria penale per indebita compensazione tra crediti non spettanti e crediti inesistenti, rendendo necessaria una distinzione interpretativa e giustificando un approccio autonomo alla nozione penale di credito inesistente.

• D.P.R. 600/1973, artt. 36-bis e 36-ter

  Queste norme disciplinano modalità di controllo fiscale (processi verbali di constatazione) e possono rilevare crediti non spettanti con controlli automatizzati o verifiche; tuttavia la Corte ha chiarito che l'accertamento penale dell'inesistenza può poggiare su dati di fatto concreti e non è limitato ai casi rilevabili tramite le sole procedure semplificate previste da tali articoli.

• D.P.R. 633/1972, art. 54-bis

  Collegato al meccanismo dei controlli per rilevare compensazioni indebite ai fini IVA; citato come riferimento normativo sui controlli ma non considerato vincolante per la definizione penale di credito inesistente.

Massime di principio

• Dopo la riforma del 2015 la distinzione tra "crediti non spettanti" e "crediti inesistenti" è centrale: le due fattispecie hanno diverso profilo sanzionatorio e non vanno automaticamente sovrapposte.
• La definizione di "crediti inesistenti" prevista dall'art. 13 D.Lgs. 471/1997 (contesto amministrativo) non è necessariamente applicabile in modo automatico alla fattispecie penale dell'art. 10-quater D.Lgs. 74/2000; il giudice penale può assumere una valutazione autonoma basata su elementi fattuali concreti.
• Per configurare il reato di indebita compensazione con crediti inesistenti non è necessario che l'inesistenza sia rilevabile unicamente tramite i controlli automatizzati dell'anagrafe tributaria; bastano prove concrete che dimostrino la artificiosità dei crediti (es. società "cartiere", sede fittizia, unica amministrazione, assenza di attività operativa).
• In cassazione i motivi devono essere specifici e confrontarsi puntualmente con la motivazione impugnata: riproporre argomentazioni già valutate e rigettate in sede di appello determina spesso l'inammissibilità per genericità.
• Gli elementi di fatto raccolti dall'amministrazione finanziaria e adeguatamente descritti in sentenza (processi verbali di constatazione, indagini che mostrano meccanismi fraudolenti di creazione e cessione di crediti) possono costituire base sufficiente per la condanna penale per indebita compensazione.