Sentenza del 23/12/2016 n. 7361 - Comm. Trib. Reg. per la Lombardia

Esito

La controversia

La controversia riguardava la deducibilità, ai fini IRES, di costi sostenuti per attività di reporting economico-finanziario e di affiancamento del personale. L'Amministrazione ne aveva contestato l'inerenza, anche perché le fatture riportavano una descrizione generica e non sufficientemente precisa. Il contribuente sosteneva che la contabilizzazione delle spese fosse sufficiente a dimostrarne la deducibilità e che i costi fossero collegati all'attività d'impresa.

La decisione

La deducibilità delle spese è stata esclusa. L'onere di provare l'inerenza gravava sul contribuente e la sola contabilizzazione non era sufficiente: occorreva una documentazione di supporto idonea a dimostrare, oltre all'importo, la ragione della spesa e la sua coerenza economica con l'attività esercitata. Il principio di inerenza non richiede tuttavia una connessione stretta e immediata tra costi e singoli ricavi; è sufficiente una contrapposizione economica teorica, valutata anche in relazione alla struttura organizzativa del contribuente. Nel caso concreto, la documentazione è stata ritenuta insufficiente.

Norme richiamate

• Principio di inerenza dei costi ai fini IRES

  Il principio dell'inerenza postula la riferibilità dei costi ai ricavi ma non richiede che i primi siano strettamente connessi, quale "partita negativa della produzione", essendo sufficiente una semplice "contrapposizione economica teorica" (cd. latenza probabile).

  Un costo può essere inerente anche se non è direttamente collegato a uno specifico ricavo, purché sia ragionevolmente riferibile all'attività d'impresa e coerente con la sua organizzazione.

• Onere della prova dell'inerenza

  L'onere di provare l'inerenza dei costi spetta al contribuente.

  Quando l'Amministrazione contesta la deducibilità, il contribuente deve dimostrare concretamente la natura, la finalità e la coerenza economica della spesa.

• Documentazione della spesa

  Non è sufficiente che la spesa sia stata contabilizzata occorrendo anche che esista una documentazione di supporto da cui ricavare, oltre che l'importo, la ragione e la coerenza economica della stessa.

  La registrazione contabile e la fattura, soprattutto se generica, non bastano da sole; sono necessari elementi ulteriori come contratti, relazioni, report, deliverable, ordini, corrispondenza o altra documentazione idonea a dimostrare l'effettività e l'utilità imprenditoriale della prestazione.

Massime di principio

• Per dedurre costi di consulenza, reporting o affiancamento del personale, il contribuente deve conservare documentazione concreta che descriva le attività svolte, il periodo, i destinatari, i risultati e il collegamento con l'organizzazione aziendale.
• Una fattura con descrizione generica può non essere sufficiente a provare l'inerenza, anche se la spesa è stata regolarmente contabilizzata e pagata.
• L'inerenza non richiede che il costo produca direttamente uno specifico ricavo: è sufficiente che sia astrattamente e ragionevolmente funzionale all'attività d'impresa.
• In caso di contestazione, la prova deve riguardare non solo l'esistenza e l'importo della spesa, ma anche la sua causa economica e la congruenza con l'attività esercitata.
• La valutazione dell'inerenza deve tenere conto della concreta struttura organizzativa dell'impresa e delle sue esigenze operative, ma la genericità della documentazione può determinare il disconoscimento della deduzione.