Sentenza del 21/09/2016 n. 18450 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

La società contestava l'avviso di recupero di 14.460,00 euro relativo a un credito d'imposta per incremento occupazionale, sostenendo che il Centro operativo di Pescara avesse omesso la comunicazione preventiva dell'avvio del procedimento di revoca prevista dall'art. 8 del D.M. n. 311 del 1998 e dall'art. 7 della legge n. 241 del 1990. Deduceva inoltre l'insufficiente motivazione della sentenza della Commissione tributaria regionale, che aveva confermato il rigetto del ricorso.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso e condannato la società al pagamento delle spese processuali, liquidate in 2.300,00 euro oltre spese prenotate a debito. La Corte ha riconosciuto che l'omissione della comunicazione preventiva costituisce una violazione idonea, in astratto, a invalidare l'atto di recupero. Tuttavia, l'invalidità non è automatica: occorre verificare, mediante la cosiddetta prova di non resistenza, se il contraddittorio avrebbe potuto condurre a un esito diverso. Poiché la società non aveva indicato quali specifiche difese o allegazioni avrebbero potuto modificare l'esito del procedimento e la revoca risultava comunque inevitabile, l'omissione è stata ritenuta non decisiva. È stata inoltre esclusa l'insufficienza della motivazione della sentenza impugnata.

Norme richiamate

• Legge 27 dicembre 1997, n. 449, art. 4

  Credito d'imposta per incrementi occupazionali riconosciuto alle piccole e medie imprese operanti in uno specifico ambito territoriale.

  Disciplina l'agevolazione fiscale oggetto della revoca e del successivo recupero.

• D.M. 3 agosto 1998, n. 311, art. 8

  Il Centro di servizio di Pescara comunica all'impresa l'avvio del procedimento di revoca del credito d'imposta, indicando le violazioni riscontrate e consentendo all'impresa di fornire giustificazioni entro quindici giorni.

  Prevede uno specifico obbligo informativo e partecipativo dell'Amministrazione prima della revoca dell'agevolazione.

• Legge 7 agosto 1990, n. 241, art. 7

  Obbligo di comunicazione dell'avvio del procedimento ai soggetti nei cui confronti il provvedimento finale è destinato a produrre effetti diretti.

  Costituisce il principio generale di partecipazione procedimentale applicabile anche alla revoca del credito d'imposta.

• Carta dei diritti fondamentali dell'Unione europea, artt. 47 e 48

  Tutela dei diritti della difesa e diritto di ogni individuo di essere ascoltato prima dell'adozione di un provvedimento individuale lesivo.

  Il diritto al contraddittorio è fondamentale, ma non assoluto; la sua violazione comporta l'annullamento solo quando avrebbe potuto incidere concretamente sull'esito del procedimento.

• Principio della cosiddetta prova di non resistenza

  Il giudice deve verificare se, in assenza della violazione, il procedimento avrebbe potuto avere un risultato diverso.

  Chi deduce la violazione del contraddittorio deve indicare concretamente quali argomenti, documenti o giustificazioni avrebbe potuto presentare e in che modo avrebbero potuto modificare la decisione.

Massime di principio

• La mancata comunicazione dell'avvio di un procedimento tributario partecipativo può rendere invalido l'atto finale, anche se la norma non prevede espressamente la nullità.
• L'invalidità non consegue automaticamente alla violazione del contraddittorio: il giudice deve verificare se la partecipazione del contribuente avrebbe potuto condurre a un risultato diverso.
• Il contribuente deve allegare in modo specifico le difese, i documenti o le circostanze che avrebbe potuto far valere se fosse stato informato tempestivamente.
• Se l'Amministrazione dimostra, o risulta evidente, che il provvedimento sarebbe stato comunque adottato per ragioni oggettive e non superabili, l'omissione può essere considerata non decisiva e l'atto può restare valido.
• La comunicazione preventiva non è una formalità meramente burocratica: serve a consentire una partecipazione effettiva, ma la sua violazione produce conseguenze solo quando incide concretamente sull'esito del procedimento.