Sentenza del 16/12/2015 n. 25280 - Corte di Cassazione

Esito

La controversia

L'Agenzia delle Entrate ha impugnato la sentenza della Commissione Tributaria Regionale del Veneto che aveva dichiarato illegittimi gli avvisi di accertamento IRPEF, IRAP e IVA relativi agli anni 2006 e 2007. Il principale tema esaminato riguardava la validità della sottoscrizione degli avvisi: gli atti non erano stati firmati dal direttore dell'ufficio, né risultava provato che il sottoscrittore fosse un funzionario della nona qualifica funzionale o fosse stato validamente delegato. L'Agenzia contestava quindi la dichiarazione di nullità degli avvisi.

La decisione

La Corte di cassazione ha rigettato il ricorso dell'Agenzia delle Entrate, confermando la decisione regionale. Ha ritenuto corretta la dichiarazione di nullità degli avvisi di accertamento, poiché l'Ufficio non aveva dimostrato né la qualifica richiesta del firmatario né l'esistenza di una valida delega alla sottoscrizione degli atti di accertamento. La delega prodotta, relativa a richieste di atti, notizie o segnalazioni di elementi di accertamento, non era idonea a conferire il potere di firmare gli avvisi. Gli ulteriori motivi sono rimasti assorbiti e non vi è stata pronuncia sulle spese.

Norme richiamate

• D.P.R. n. 600 del 1973, art. 42, commi 1 e 3

  non soddisfa il requisito di sottoscrizione previsto, a pena di nullità

  Gli avvisi di accertamento devono essere sottoscritti dal capo dell'ufficio o da un funzionario validamente delegato, dotato della qualifica richiesta. La mancanza di tale requisito comporta la nullità dell'atto.

• Cassazione, sentenza 14 giugno 2013, n. 14942

  il soggetto istituzionalmente competente a sottoscriverli è solo il capo dell'Ufficio emittente

  La sottoscrizione da parte di un soggetto privo della necessaria qualifica o di una delega efficace non soddisfa il requisito legale e determina la nullità dell'avviso.

Massime di principio

• Quando un atto tributario è sottoscritto da un funzionario diverso dal direttore dell'ufficio, l'amministrazione deve poter dimostrare sia la qualifica richiesta del firmatario sia l'esistenza di una delega valida e specifica.
• Una delega generica o riferita ad attività istruttorie, come richieste di documenti o segnalazioni, non equivale necessariamente a una delega per la firma degli avvisi di accertamento.
• La contestazione della validità della sottoscrizione deve essere sollevata tempestivamente, normalmente già nel ricorso introduttivo, per consentire al giudice di esaminarla.
• In assenza di prova della qualifica del firmatario o della validità della delega, l'avviso di accertamento può essere dichiarato nullo, con conseguente annullamento della pretesa tributaria contenuta nell'atto.